Risoluzione n. 104 del 17/05/2007

Deducibilità delle spese di connessione telefonica e internet

La risoluzione esamina l’applicazione dell’art. 102, comma 9, del TUIR, come modificato dall’art. 1, commi 401 e 402, della legge 27 dicembre 2006, n. 296. Il chiarimento riguarda in particolare la misura del limite di deducibilità del 80% dal reddito d’impresa e, per effetto della modifica normativa, anche dal reddito di lavoro autonomo e artistico, con decorrenza dal 1° gennaio 2007.

Quesito posto dall’istante

L’istante chiede se il limite dell’80% relativo alle spese telefoniche debba applicarsi, in caso di connessione a internet, soltanto ai costi del modem o del router ADSL utilizzati per la connessione oppure anche all’intero personal computer impiegato per collegarsi alla rete.

Posizione dell’istante

Secondo la soluzione prospettata, il limite di deducibilità dovrebbe riguardare solo i beni che hanno un utilizzo inequivocabilmente collegato alla connessione telefonica. In questa prospettiva:

• il modem o il router ADSL costituirebbero il mezzo necessario per la connessione;
• il personal computer, avendo anche altri possibili impieghi, resterebbe fuori dall’ambito della norma speciale.

Quadro normativo richiamato

L’Agenzia ricorda che:

• il comma 401 dell’art. 1 della legge n. 296/2006 ha fissato all’80% il limite di deducibilità delle quote di ammortamento, dei canoni di locazione anche finanziaria o di noleggio, nonché delle spese di impiego e manutenzione relative ad “apparecchiature terminali per servizi di comunicazione elettronica ad uso pubblico”;
• il comma 402 ha esteso gli stessi limiti ai titolari di reddito derivante dall’esercizio di attività artistiche o professionali, mediante modifica dell’art. 54, comma 3-bis, del TUIR.

Ambito oggettivo della disciplina

La risoluzione chiarisce che il rinvio al codice delle comunicazioni elettroniche comprende i servizi di comunicazione elettronica intesi come servizi consistenti, esclusivamente o prevalentemente, nella trasmissione di segnali su reti di comunicazione elettronica. Da ciò deriva che il limite fiscale opera in modo indistinto per:

• telefonia fissa;
• telefonia mobile;
• altre tipologie di linee di collegamento telefonico utilizzate nell’attività d’impresa, artistica o professionale.

Beni e costi compresi nella limitazione

L’Agenzia ritiene che nell’ambito applicativo della norma rientrino non solo i costi dei servizi telefonici, ma anche i costi relativi a beni materiali e immateriali, incluso il software, quando tali beni siano utilizzati per la connessione telefonica nell’ambito dell’attività imprenditoriale, artistica o professionale. Tuttavia, la deducibilità limitata riguarda solo i beni indispensabili per il collegamento alle linee telefoniche.

Applicazione al caso concreto

Nel caso specifico:

• sono soggette al limite di deducibilità le spese per l’acquisto del modem o del router ADSL;
• possono rientrare anche le spese per l’eventuale software specifico necessario alla connessione;
• i costi del personal computer non rientrano nella disciplina speciale e devono essere dedotti secondo i criteri generali di determinazione del reddito d’impresa o di lavoro autonomo.

Conclusione

La risposta dell’Agenzia afferma quindi che il limite dell’80% si applica ai costi strettamente necessari alla connessione telefonica o dati, ma non all’intero personal computer, che resta soggetto alle regole ordinarie di deduzione.