Sentenza del 20/05/2022 n. 4800 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Il testo disciplina la modalità di notificazione degli avvisi e degli altri atti che devono essere notificati al contribuente: stabilisce chi deve eseguire la notificazione (messi comunali o messi speciali autorizzati dall'ufficio delle imposte), l'obbligo di far sottoscrivere l'atto al consegnatario ovvero di indicare i motivi per cui non ha sottoscritto, e impone che, salvo consegna in mani proprie, la notificazione sia effettuata nel domicilio fiscale del destinatario.

La decisione

La norma modifica le regole ordinarie degli articoli 137 e seguenti del codice di procedura civile per le notificazioni tributarie, prevedendo: a) competenza dei messi comunali o di messi speciali autorizzati dall'ufficio imposte; b) obbligo del messo di ottenere la sottoscrizione del consegnatario o di riportare il motivo dell'assenza della sottoscrizione; c) regola della domiciliazione fiscale come luogo della notificazione, eccetto le notifiche in mani proprie. In pratica la norma rende valide le notifiche effettuate secondo queste modalità e definisce i requisiti formali che ne assicurano la regolarità.

Norme richiamate

• articoli 137 e seguenti del codice di procedura civile

  Le norme del codice di procedura civile sulle notificazioni sono applicate alle notifiche tributarie con le modifiche indicate: esecutore della notificazione diverso (messi comunali o speciali), obbligo di sottoscrizione o motivazione della mancata sottoscrizione, e domicilio fiscale quale luogo di notifica salvo consegna in mani proprie.

Massime di principio

• Per ritenere valida una notificazione tributaria occorre verificare che sia stata eseguita da un messo comunale o da un messo speciale autorizzato dall'ufficio delle imposte; notifiche effettuate da soggetti non autorizzati possono essere impugnate per nullità o irregolarità.
• La firma del consegnatario sull'atto o sull'avviso è elemento formale rilevante: se manca, il messo deve indicare i motivi della mancata sottoscrizione; l'assenza sia della sottoscrizione sia della motivazione costituisce un vizio formale che può compromettere la validità della notificazione.
• Salvo consegna in mani proprie, la notifica deve essere eseguita nel domicilio fiscale del destinatario: notificazioni effettuate in luogo diverso dal domicilio fiscale (salvo mani proprie) sono potenzialmente invalide.
• In caso di contestazione, il pubblico ente ha l'onere di provare la regolarità della notificazione (soggetto che ha notificato, modalità di consegna, sottoscrizione o motivazione della mancata sottoscrizione, luogo effettivo di consegna).
• Differenziare nullità e irregolarità: vizi formali rilevabili (per es. mancanza della motivazione della mancata sottoscrizione) possono comportare inefficacia dell'atto; tuttavia, se la notifica è stata comunque recapitata e il contribuente ha avuto effettiva conoscenza, i rimedi processuali potrebbero essere limitati.
• Se il contribuente ritiene irregolare la notificazione, deve tempestivamente impugnare l'atto nei termini previsti dalla normativa tributaria/processuale per non precludere la propria tutela.
• Nei casi dubbi, raccogliere prove (fotografie, dichiarazioni del messo, testimoni, ricevute, documentazione sull'indirizzo di domicilio fiscale) per sostenere l'eccezione di mancata o irregolare notificazione.