Sentenza del 27/09/2018 n. 23268 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'associazione ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale del Lazio che aveva ritenuto legittimo il rigetto dell'istanza di definizione automatica presentata ai sensi dell'art. 9 della legge n. 289/2002 per gli anni 1997-2001. L'Ufficio aveva negato il condono sostenendo che l'associazione non avesse mai posseduto lo status di ente non commerciale. La Corte di cassazione, tuttavia, ha rilevato preliminarmente che l'accertamento riguardava una possibile società di fatto e produceva effetti anche nei confronti dei soci, i quali non erano stati chiamati a partecipare al giudizio.

La decisione

La Corte non ha deciso nel merito la legittimità del diniego del condono. Ha dichiarato la nullità dell'intero giudizio per mancata partecipazione al processo di tutti i litisconsorti necessari, cioè dell'associazione e dei soggetti individuati dall'Ufficio come suoi soci. Ha quindi cassato la sentenza impugnata e rimesso la causa alla Commissione tributaria provinciale di Roma, in diversa composizione, affinché disponga l'integrazione del contraddittorio e proceda a un nuovo esame. Le spese di tutti i gradi di giudizio sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Art. 9, legge 27 dicembre 2002, n. 289

  La norma disciplina la definizione agevolata delle dichiarazioni fiscali, ma la Corte non ne ha esaminato nel merito l'applicabilità, poiché ha rilevato una nullità processuale.

• Art. 5, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  Imputazione dei redditi delle società di persone e associazioni ai soci

  L'unitarietà dell'accertamento e l'imputazione automatica dei redditi ai soci rendono necessaria la partecipazione al processo della società o associazione e di tutti i soci interessati.

• Art. 14, d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Litisconsorzio necessario

  Quando la controversia riguarda una situazione giuridica comune e inscindibile tra più soggetti, il giudice deve ordinare l'integrazione del contraddittorio nei confronti di tutti i litisconsorti necessari.

• Art. 29, d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  La riunione può operare quando vi siano procedimenti separati relativi alla medesima fattispecie, ma nel caso concreto non risultava che tutti i soci avessero impugnato gli avvisi.

Massime di principio

• Quando un accertamento fiscale riguarda un'associazione o una società di persone e incide anche sulle posizioni dei soci, il processo deve normalmente coinvolgere tutti i soggetti interessati.
• La mancata partecipazione di un litisconsorte necessario determina la nullità dell'intero giudizio, rilevabile anche d'ufficio in qualsiasi fase del procedimento.
• La necessità di un processo unitario sussiste anche quando si discute dell'esistenza di una società di fatto, perché la decisione presuppone l'accertamento di una situazione comune a più persone.
• Se un unico atto di accertamento comprende imposte diverse, come imposte dirette, IVA e IRAP, la separazione dei procedimenti può non essere possibile quando gli accertamenti si fondano sui medesimi elementi.
• La cassazione per vizio processuale non equivale a una vittoria definitiva sul merito: la controversia deve essere nuovamente esaminata dal giudice competente dopo la corretta integrazione del contraddittorio.