Cassazione Civile, Ordinanza n. 06238/2025 del 09/03/2025

Esito

La controversia

Un contribuente, titolare di impresa individuale e residente in area colpita dal sisma del 31 ottobre 2002, aveva impugnato un avviso di accertamento con cui l’Amministrazione finanziaria aveva recuperato a tassazione, per l’anno d’imposta 2009 e ai fini IRPEF, una sopravvenienza attiva pari alla quota di debito contributivo verso INPS non più dovuta per effetto della definizione agevolata prevista dall’art. 6, comma 4-bis, del d.l. n. 185/2008, conv. in l. n. 2/2009, che consentiva il pagamento del 40% del dovuto e lo stralcio del restante 60%. I giudici di merito avevano escluso la tassabilità della sopravvenienza, ritenendo che i contributi stanziati dall’ordinanza del Presidente del Consiglio dei Ministri n. 3253/2002 costituissero anticipazioni su future previdenze e non concorressero al reddito. L’Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione denunciando violazione e falsa applicazione dell’art. 88 TUIR e dell’art. 6, comma 4-bis, del d.l. n. 185/2008, sostenendo che la riduzione del debito contributivo genera una sopravvenienza attiva tassabile, certa e oggettivamente determinabile, perché i costi contributivi non più dovuti erano stati in precedenza dedotti come componenti negativi di reddito. La ricorrente ha anche richiamato il diverso trattamento previsto per altre agevolazioni sismiche e ha osservato che l’eventuale profilo di aiuto di Stato illegittimo non era stato recuperato per impossibilità di reperire i dati necessari.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle entrate, ritenendo fondato l’unico motivo. Ha richiamato il principio di diritto già affermato in precedenti arresti, secondo cui la riduzione al 40% degli oneri contributivi per effetto della definizione agevolata determina, nel bilancio del contribuente, una parziale cancellazione di passività pregresse cui corrisponde una sopravvenienza attiva imponibile ai sensi dell’art. 88 TUIR, in quanto connessa alla deduzione in precedenza fruita ex art. 109 TUIR. Ha quindi cassato la sentenza della CTR del Molise, che si era discostata da tale principio, e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, ha deciso nel merito rigettando l’originario ricorso del contribuente contro l’avviso di accertamento. Le spese del giudizio di legittimità sono state poste a carico dell’intimato, mentre le spese dei due gradi di merito sono state compensate integralmente.

Norme richiamate

• art. 88 TUIR

  la sopravvenuta riduzione di un debito contributivo già dedotto integra una sopravvenienza attiva fiscalmente rilevante

• art. 109 TUIR

  la deducibilità dei contributi negli esercizi precedenti fonda la rilevanza fiscale della successiva parziale cancellazione della passività

• art. 6, comma 4-bis, del d.l. 29 novembre 2008, n. 185, conv. in l. 28 gennaio 2009, n. 2

  la definizione agevolata consente ai soggetti interessati dal sisma di estinguere i debiti contributivi versando il 40% del dovuto

• art. 107 TFUE

  viene menzionato il possibile profilo di aiuto di Stato, ma senza effetti sulla decisione in assenza di recupero

• ordinanza del Presidente del Consiglio dei Ministri n. 3253/2002, art. 3, comma 2

  "anticipazioni su eventuali future previdenze a qualunque titolo previste"

  la sentenza di merito aveva valorizzato tale previsione per escludere la tassazione, ma la Cassazione non la ritiene decisiva rispetto al regime fiscale della sopravvenienza

Massime di principio

• La riduzione agevolata di un debito contributivo pregresso, quando operi su passività già dedotte fiscalmente, genera una sopravvenienza attiva imponibile per la parte di debito non più dovuta.
• Ai fini della rilevanza fiscale della sopravvenienza non conta che l’agevolazione nasca da una disciplina emergenziale o territoriale: ciò che rileva è la parziale cancellazione di una passività riferita a esercizi precedenti e la sua oggettiva determinabilità.
• La finalità di sollievo contributivo perseguita dalla norma speciale non impedisce, sul piano tributario, l’assoggettamento a imposta della corrispondente sopravvenienza attiva, perché la tassazione non incide sul beneficio contributivo ma evita un ulteriore vantaggio fiscale privo di base normativa.
• Quando la questione sia già stata chiarita da un orientamento consolidato della Corte e non siano necessari ulteriori accertamenti in fatto, il ricorso può essere accolto con decisione nel merito, senza rinvio.

Come è indicizzato