Sentenza del 12/01/2021 n. 128 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Si discuteva della negazione, in sede di liquidazione ex art. 36‑bis, della detrazione di un credito d'imposta spettante per l'anno precedente per il quale era stata omessa la dichiarazione. L'Amministrazione ha disconosciuto il credito senza emissione di motivato avviso di rettifica, affidandosi a un controllo cartolare. La Corte ha ritenuto che il disconoscimento di un credito dell'anno precedente implichi verifiche e valutazioni giuridiche non ricondducibili al mero controllo cartolare, pertanto non può essere operato senza un motivato avviso di rettifica.

La decisione

La sentenza ha stabilito che la negazione della detrazione non può essere effettuata tramite semplice controllo cartolare nell'ambito della liquidazione ex art. 36‑bis: l'iscrizione della maggiore imposta derivante dal disconoscimento del credito è illegittima se non preceduta dall'emissione di un motivato avviso di rettifica. In pratica il ricorso del contribuente è accolto nella parte in cui contesta l'assenza di motivazione e la mancata emissione dell'avviso di rettifica.

Norme richiamate

• art. 36‑bis (liquidazione)

  L'art. 36‑bis non può essere utilizzato per operare disconoscimenti che richiedono valutazioni giuridiche complesse; la liquidazione basata su controllo cartolare è limitata ai riscontri immediati e formali.

• avviso di rettifica / avviso di accertamento

  Per il disconoscimento di crediti o diritti che richiedono valutazioni sostanziali è necessaria l'emissione di un avviso di rettifica motivato, pena l'illegittimità dell'iscrizione della maggiore imposta.

• Cass. civ., n. 11292/2016

  Giurisprudenza richiamata a supporto del principio secondo cui il disconoscimento di crediti richiede accertamento motivato e non può essere effettuato con mero controllo cartolare.

Massime di principio

• Il controllo cartolare (liquidazione sintetica) è appropriato per verifiche formali e riscontri immediati, ma non per negare diritti o crediti che richiedono indagini e valutazioni giuridiche.
• Se l'Amministrazione intende disconoscere un credito d'imposta maturato in anni precedenti, deve emettere un motivato avviso di rettifica/accertamento che espliciti i motivi del disconoscimento.
• La mancanza di una motivazione nell'atto impositivo rende l'iscrizione della maggiore imposta illegittima e favorisce l'accoglimento del ricorso del contribuente.
• In situazioni analoghe il contribuente può ottenere l'annullamento dell'atto o il proscioglimento della pretesa se dimostra che l'Amministrazione non ha seguito la procedura del motivato avviso di rettifica.
• È opportuno che il contribuente, quando rileva la negazione di un credito senza adeguata motivazione, integri la difesa chiedendo espressamente l'emissione del motivato avviso di rettifica o promuovendo impugnazione nei termini previsti.