Sentenza del 08/05/2019 n. 12114 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia, contestando il recupero a tassazione, ai fini IRES per il 2005, di tre componenti negative di reddito: Euro 45.000,00 per fatture da ricevere relative a prestazioni professionali non documentate; Euro 32.430,00 per una minusvalenza su beni mobili, la cui corretta contabilizzazione non sarebbe stata adeguatamente riconosciuta; Euro 149.147,00 per spese di vitto e alloggio qualificate dall'Amministrazione come spese di rappresentanza anziché spese di pubblicità, con conseguente limitazione della deducibilità. La ricorrente ha denunciato vizi di motivazione e violazione o falsa applicazione di legge.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Il primo motivo è stato ritenuto infondato, poiché la società non aveva prodotto documentazione idonea a dimostrare l'effettività delle prestazioni professionali, il relativo costo, il momento di esecuzione e il successivo pagamento. Il secondo motivo è stato dichiarato inammissibile per mancata indicazione della norma asseritamente violata e per carenza di specifiche argomentazioni e riscontri sulla corretta contabilizzazione della minusvalenza. Anche il terzo motivo è stato dichiarato inammissibile per difetto di autosufficienza: la società non aveva riprodotto gli atti necessari a dimostrare la natura pubblicitaria delle spese. La società è stata condannata a rifondere all'Agenzia delle Entrate Euro 7.300,00 per le spese del giudizio di legittimità, oltre alle spese prenotate a debito e al raddoppio del contributo unificato.

Norme richiamate

• Art. 360, comma 1, nn. 3 e 5, c.p.c.

  violazione o falsa applicazione di norme di diritto; omessa, insufficiente o contraddittoria motivazione

  I motivi di ricorso per cassazione devono distinguere chiaramente la violazione di legge dal vizio di motivazione e devono illustrare in modo specifico l'errore attribuito alla sentenza impugnata.

• Art. 366, comma 1, n. 4, c.p.c.

  indicazione delle norme che si assumono violate

  La denuncia di violazione di legge è inammissibile se non indica la specifica norma violata e non spiega in modo intelligibile perché la decisione contrasti con essa.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  In caso di rigetto integrale o di inammissibilità del ricorso, il ricorrente è tenuto al versamento di un ulteriore contributo unificato pari a quello dovuto per il ricorso principale, quando ne ricorrono i presupposti.

• Principi giurisprudenziali sulle spese di rappresentanza e di pubblicità

  le spese di rappresentanza sono relative a iniziative volte ad accrescere il prestigio o l'immagine dell'impresa; quelle di pubblicità tendono alla pubblicizzazione di prodotti, marchi, servizi o dell'attività svolta

  La qualificazione dipende dall'obiettivo prevalente della spesa: prestigio e immagine senza diretta aspettativa di incremento delle vendite per le spese di rappresentanza; promozione diretta di prodotti, marchi, servizi o attività e incremento delle vendite per le spese pubblicitarie. Per le sponsorizzazioni occorre inoltre dimostrare l'effettiva attività promozionale svolta dal soggetto sponsorizzato.

Massime di principio

• Un costo fiscalmente deducibile deve essere provato con documentazione concreta e coerente, idonea a dimostrare prestazione, competenza temporale, effettività e pagamento; la sola registrazione contabile non è sufficiente.
• Nel ricorso per cassazione occorre indicare con precisione la norma violata e spiegare l'errore giuridico commesso dal giudice. La generica denuncia congiunta di violazione di legge e vizio motivazionale può comportare l'inammissibilità del motivo.
• Il ricorso deve rispettare il principio di autosufficienza: quando si invocano fatti, documenti o difese già svolti nei precedenti gradi, è necessario riportarne il contenuto essenziale e indicare dove siano reperibili negli atti.
• La corretta contabilizzazione secondo principi contabili non dimostra automaticamente la deducibilità fiscale: occorre provare anche i presupposti sostanziali e la corretta imputazione del componente di reddito.
• Per qualificare una spesa come pubblicitaria non basta collegarla genericamente a un evento o all'immagine aziendale; bisogna dimostrare una finalità promozionale diretta e, ove rilevante, una concreta aspettativa di incremento commerciale.
• La parte che perde il giudizio di legittimità può essere condannata alle spese processuali e al pagamento dell'ulteriore contributo unificato.