Sentenza del 09/02/2023 n. 4024 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorso in Cassazione contestava la sentenza di merito che aveva annullato gli avvisi di accertamento per il 2006 nei confronti della società e dei soci (IRES, IRAP, IVA e quote di reddito ex art.5 TUIR). Tra otto motivi, il terzo denunciava la nullità del giudizio d'appello per mancata integrazione del contraddittorio: il socio C.C., litisconsorte necessario per l'accertamento unitario ex art.5 TUIR, non era stato validamente costituito in grado d'appello (mancava l'avviso di ricevimento della notifica dell'atto di gravame).

Norme richiamate

• D.P.R. n.917 del 1986, art.5 (TUIR)

  Stabilisce l'unitarietà dell'accertamento tra società di persone e soci: determina il litisconsorzio necessario tra società e soci per le questioni fiscali relative alla distribuzione di reddito.

• D.Lgs. n.546 del 1992, art.36

  Norme procedurali tributarie richiamate nei motivi di ricorso relativi alla decisione di merito e al procedimento d'appello.

• D.Lgs. n.546 del 1992, art.57

  Richiamato in relazione a profili processuali e di rito tributario; impatto sulla trattazione degli atti e sull'istruttoria nel giudizio tributario.

• D.P.R. n.600 del 1973, art.39, comma 1, lett. d) e art.42

  Norme relative all'accertamento e alle procedure di notificazione/contestazione degli atti impositivi, richiamate nei motivi in tema di regolarità e motivazione dell'accertamento.

• D.P.R. n.600 del 1973, art.39, comma 2, lett. d)

  Ulteriore richiamo alle disposizioni sull'accertamento tributario, utilizzato per contestare la fondatezza degli atti impositivi.

• Codice di procedura civile, art.331

  Richiesto in relazione all'integrazione del contraddittorio e alla partecipazione delle parti necessarie: la mancata costituzione di un litisconsorte necessario incide sulla validità del giudizio.

• Codice di procedura civile, art.345

  Richiamato nei motivi connessi alla valutazione e utilizzazione di prove e fatti decisivi per la decisione, poi assorbito.

• Codice di procedura civile, art.132, comma 2 e art.118 disp. att. c.p.c.

  Norme richiamate in relazione al processo di impugnazione e alla formazione del contraddittorio in appello; usate per censurare vizi procedurali.

• Codice di procedura civile, art.360 c.p.c., comma 1, n.3 e n.4

  Fondamento delle doglianze in Cassazione: n.3 per violazione di norme di diritto e nullità processuali (contraddittorio), n.4 per omesso esame di fatto decisivo; la Corte ha accolto il vizio relativo al contraddittorio (n.3) e assorbito gli altri (n.4).

• Costituzione, art.111

  Richiamato per profili di garanzia del giusto processo e del diritto al contraddittorio; la Corte ha ritenuto violata la garanzia per la carenza di contraddittorio nei riguardi del litisconsorte necessario.

Massime di principio

• Quando la legge fiscale (es. art.5 TUIR) prevede un accertamento unitario tra società di persone e soci, società e soci costituiscono litisconsorti necessari: la mancata partecipazione di uno di essi rende il giudizio (anche d'appello) radicalmente nullo.
• La validità del contraddittorio si verifica anche tramite la corretta notifica degli atti di impugnazione: l'assenza dell'avviso di ricevimento o di altra prova della notifica può determinare l'integrazione del contraddittorio e la nullità del procedimento.
• Se il giudice di legittimità rileva un vizio pregiudiziale di contraddittorio, assorbe gli altri motivi di censura e rinvia la causa al giudice di merito per rinnovare il processo con tutte le parti necessarie.
• In controversie tributarie con più soggetti interessati al medesimo accertamento, le difese processuali devono verificare tempestivamente che tutte le notifiche siano andate a buon fine e, in caso contrario, chiedere l'integrazione del contraddittorio o impugnare per nullità.
• La sentenza di cassazione per nullità processuale non decide nel merito l'accertamento fiscale: il procedimento torna al merito, con conseguente possibilità di nuovo esame delle questioni sostanziali e di riallocazione delle spese processuali.