Circolare n. 3 del 25/01/2019

Assistenza fiscale prestata da Caf/professionisti, sostituti d’imposta e dichiarazione presentata direttamente – Flusso 730-4 – Cessazione dell’incarico alla ricezione dei modelli 730-4

La circolare interviene sul funzionamento del flusso telematico dei modelli 730-4, con particolare attenzione alla comunicazione della sede telematica presso cui il sostituto d’imposta riceve i risultati contabili necessari per l’effettuazione dei conguagli. Il documento richiama il quadro normativo di riferimento e chiarisce le conseguenze operative della cessazione dell’incarico all’intermediario delegato alla ricezione dei dati.

Quadro normativo e finalità del flusso 730-4

La circolare richiama anzitutto l’articolo 34, comma 4, del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, che attribuisce a Caf e professionisti abilitati l’attività di assistenza fiscale ai lavoratori dipendenti e ai pensionati per la presentazione del modello 730. Viene inoltre richiamato l’articolo 4 del decreto legislativo 21 novembre 2014, n. 175, che consente al contribuente di presentare direttamente la dichiarazione precompilata via web, accettandola o modificandola.

Nel sistema dell’assistenza fiscale, il modello 730-4 contiene il risultato finale della dichiarazione ed è trasmesso telematicamente all’Agenzia delle entrate, che lo rende disponibile ai sostituti d’imposta. Questi ultimi utilizzano tali dati per effettuare i conguagli a debito o a credito sulle retribuzioni. Il riferimento operativo è l’articolo 16 del decreto del Ministro delle finanze 31 maggio 1999, n. 164, che disciplina la trasmissione dei risultati contabili nell’ambito dell’assistenza fiscale.

Obbligo di comunicare la sede telematica

L’articolo 16, comma 4-bis, del decreto n. 164 del 1999 stabilisce che i sostituti d’imposta devono ricevere in via telematica i dati contenuti nei modelli 730-4 dei propri dipendenti tramite i servizi dell’Agenzia delle entrate. Per questo devono comunicare all’Agenzia la sede telematica, propria o di un intermediario, dove ricevere i risultati contabili.

Dal 2015, in forza dell’articolo 16, comma 4-bis, lettera b), come modificato dal decreto legislativo n. 175 del 2014, la comunicazione della sede telematica deve avvenire entro il 7 marzo tramite il flusso informativo delle Certificazioni Uniche. La circolare precisa che il provvedimento del Direttore dell’Agenzia individua termini e modalità per le variazioni successive della sede telematica.

Modalità di comunicazione: quadro CT e modello CSO

La comunicazione può essere effettuata in due modi:

• tramite la Certificazione Unica, compilando il quadro CT, utilizzabile esclusivamente per la prima comunicazione;
• tramite il modello CSO, denominato "Comunicazione per la ricezione in via telematica dei dati relativi ai modelli 730-4 resi disponibili dall’Agenzia delle Entrate", da utilizzare per le variazioni dei dati già comunicati oppure per la prima comunicazione quando non si è nei termini per trasmettere la CU.

Il modello CSO è utilizzato anche quando il sostituto d’imposta intende sostituire l’intermediario con un altro intermediario, con il sostituto stesso, o viceversa. A seguito della trasmissione, al soggetto che ha effettuato la comunicazione viene inviata una ricevuta, come per ogni altra trasmissione telematica.

Per gli intermediari è inoltre disponibile, nell’area autenticata, una funzione di interrogazione puntuale per verificare i sostituti d’imposta che hanno conferito l’incarico per la ricezione dei 730-4.

Variazioni dei dati e reperimento dei protocolli

Quando si modifica una comunicazione già trasmessa con il modello CSO, occorre indicare il numero di protocollo attribuito all’ultima comunicazione validamente acquisita che si intende variare. Se invece si modificano dati già trasmessi con il quadro CT, va indicato il numero di protocollo telematico dell’ultimo file contenente il quadro CT, validamente presentato.

La circolare precisa che tali protocolli sono rintracciabili:

• nelle ricevute di trasmissione;
• nel cassetto fiscale del sostituto d’imposta;
• presso un ufficio territoriale dell’Agenzia delle entrate, mediante richiesta sottoscritta dal sostituto persona fisica o dal rappresentante legale della società o ente, con allegata copia del documento di identità;
• in caso di richiesta presentata da un delegato, anche con delega del sostituto, copia del documento del delegante e copia del documento del delegato.

Cessazione dell’incarico dell’intermediario e procedura di aggiornamento

La circolare si concentra sulla casistica in cui l’intermediario cessi dall’incarico per la ricezione dei modelli 730-4, ma il sostituto d’imposta non provveda a comunicarne la variazione con il modello CSO. Per favorire l’aggiornamento dei dati e agevolare il corretto svolgimento dei conguagli, l’Agenzia delle entrate ha previsto, già con la circolare n. 4/E del 12 marzo 2018, una procedura specifica.

L’intermediario cessato può comunicare all’Agenzia, tramite PEC, l’avvenuta risoluzione del rapporto di delega. Sulla base di tale comunicazione, l’Agenzia contatta il sostituto d’imposta con un messaggio inviato all’indirizzo PEC risultante dal registro INI PEC, per invitarlo a presentare la variazione della sede telematica.

Mancato aggiornamento, interruzione dell’assistenza e cancellazione dell’indirizzo telematico

La circolare evidenzia che, in diversi casi, i sostituti d’imposta invitati dall’Agenzia non hanno provveduto ad aggiornare l’indirizzo telematico presso cui ricevere i risultati contabili. Questa omissione determina una interruzione dell’assistenza fiscale, poiché i dati dei modelli 730-4 non raggiungono il soggetto che deve eseguire il conguaglio sulle retribuzioni.

Per effetto dell’obbligatorietà del flusso telematico, l’Agenzia procede quindi alla cancellazione dell’indirizzo telematico degli intermediari che hanno trasmesso la comunicazione di cessazione del rapporto e per i quali il sostituto non abbia effettuato la variazione nonostante l’invito ricevuto.

Conseguenze della cancellazione e nuovo adempimento del sostituto

Dopo la cancellazione, il sostituto d’imposta viene trattato in modo analogo ai sostituti che, dal 2011, non hanno mai presentato il modello CSO. Ne deriva che, in sede di trasmissione delle Certificazioni Uniche, il sostituto deve compilare il quadro CT per comunicare il nuovo indirizzo telematico presso cui ricevere i modelli 730-4.

La circolare richiama inoltre che il quadro CT è riservato ai sostituti che trasmettono almeno una certificazione di redditi di lavoro dipendente e che non hanno presentato il modello CSO a partire dal 2011; in caso di più invii di CU nel periodo ordinario, ai fini della messa a disposizione dei risultati contabili rileva l’ultimo invio effettuato.

Vigilanza applicativa

In chiusura, la circolare dispone che le Direzioni regionali vigilino affinché le istruzioni fornite e i principi enunciati siano puntualmente osservati dalle Direzioni provinciali e dagli uffici dipendenti.