Sentenza del 20/04/2016 n. 7850 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTR del Lazio che aveva annullato un avviso di accertamento induttivo relativo all’anno 1996, con recupero a tassazione ai fini Irpeg e Ilor di costi connessi a una vendita immobiliare ritenuta simulata. L’Ufficio ha dedotto: l’erroneità della ritenuta insufficienza della motivazione per relationem al processo verbale di constatazione della Guardia di Finanza; la violazione delle norme sull’onere della prova e sull’efficacia probatoria del verbale; nonché l’omessa valutazione di elementi idonei a dimostrare la simulazione della vendita e l’inesistenza degli interessi passivi relativi al mutuo.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, ritenendo legittima, in linea di principio, la motivazione dell’avviso mediante rinvio al processo verbale di constatazione conosciuto e sottoscritto dal legale rappresentante della società. Ha inoltre rilevato che la CTR aveva confuso il tema della motivazione dell’atto con quello della prova dei presupposti dell’accertamento induttivo e aveva omesso di esaminare diversi elementi rilevanti: l’incasso integrale degli assegni da parte dell’amministratrice nonostante l’accollo del mutuo, il mancato inserimento in bilancio del finanziamento e l’assenza di riscontri sui pagamenti delle rate da parte di terzi. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla CTR del Lazio, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39, comma 2

  L’accertamento induttivo può essere fondato sugli elementi risultanti dal processo verbale di constatazione, purché l’atto impositivo esponga adeguatamente i presupposti della pretesa e il contribuente possa contestarli.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 42, comma 2

  Motivazione dell’avviso di accertamento

  L’avviso deve indicare gli elementi soggettivi e oggettivi della pretesa tributaria e i relativi fatti giustificativi, così da delimitare l’oggetto dell’eventuale controversia.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 7

  Statuto dei diritti del contribuente

  La motivazione dell’atto tributario può essere resa per relationem mediante rinvio ad altri atti o documenti, purché siano allegati o il loro contenuto essenziale sia riprodotto e siano conoscibili dal contribuente.

• Codice civile, art. 2697

  L’Amministrazione deve provare i fatti costitutivi della pretesa impositiva; una volta forniti elementi presuntivi idonei, spetta al contribuente offrire la prova contraria.

• Codice civile, art. 2700

  Efficacia probatoria dell’atto pubblico

  Il processo verbale di constatazione fa piena prova, fino a querela di falso, dei fatti attestati come avvenuti in presenza dei verificatori o compiuti da essi, mentre le valutazioni e le conclusioni contenute nel verbale restano liberamente valutabili dal giudice.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento può essere motivato per relationem mediante rinvio a un processo verbale di constatazione già conosciuto dal contribuente, purché il rinvio consenta di comprendere i fatti e le ragioni della pretesa.
• La sufficienza della motivazione dell’avviso è distinta dalla fondatezza della pretesa: la prima riguarda la conoscibilità delle ragioni dell’accertamento, mentre la seconda riguarda la prova dei fatti contestati.
• In presenza di elementi documentali e presuntivi convergenti, il giudice deve esaminarli complessivamente e non può qualificarli genericamente come semplici indizi senza valutarne la rilevanza.
• Per contestare un accertamento fondato su presunzioni, il contribuente deve fornire una prova contraria concreta e documentata, soprattutto quando le operazioni risultano anomale rispetto alla contabilità o ai flussi finanziari.
• La simulazione di un’operazione immobiliare può essere accertata dal giudice tributario sulla base di circostanze economiche, finanziarie e contabili, quali pagamenti incoerenti, mancata contabilizzazione di finanziamenti e assenza di riscontri sui pagamenti dichiarati.