Sentenza del 09/08/2017 n. 357 - Comm. Trib. Prov. Savona

Esito

La controversia

La questione riguarda la deducibilità dal reddito d'impresa delle imposte per le quali la legge prevede il diritto di rivalsa, con particolare riferimento all'IVA. Il principio applicato è che tali imposte, essendo economicamente trasferibili sul cliente o comunque recuperabili mediante rivalsa, non costituiscono un costo deducibile per l'impresa ai fini della determinazione del reddito.

Norme richiamate

• Art. 99 del TUIR

  Non può essere operata la deduzione dal reddito d'impresa delle imposte per le quali è prevista la rivalsa.

  La norma esclude la deducibilità delle imposte che l'impresa può addebitare a terzi mediante rivalsa. L'IVA, in quanto normalmente soggetta a rivalsa, non rappresenta un costo deducibile ai fini del reddito d'impresa, salvo eventuali specifiche ipotesi previste dalla disciplina applicabile.

Massime di principio

• Le imposte che l'impresa può recuperare o trasferire economicamente a un altro soggetto tramite rivalsa, come l'IVA addebitata al cliente, non sono normalmente deducibili dal reddito d'impresa.
• Per valutare la deducibilità di un tributo occorre verificare se la legge prevede un meccanismo di rivalsa o di recupero: in presenza di tale meccanismo, il tributo non è considerato un costo definitivo dell'impresa.
• L'IVA non deve essere confusa con un costo d'esercizio: l'IVA detraibile o addebitabile in rivalsa opera, di regola, nel sistema dell'imposta sul valore aggiunto e non nella determinazione del reddito imponibile IRES.
• La conclusione può cambiare solo quando l'imposta non sia effettivamente recuperabile o quando una specifica disposizione normativa disciplini diversamente la deducibilità.