Sentenza del 25/07/2016 n. 4899 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità fiscale del criterio adottato da un consorzio per imputare alle società consorziate i costi sostenuti per l'elaborazione di un progetto tecnico destinato a una gara d'appalto. In particolare, il costo della fattura era stato ripartito tra tutte le consorziate, anziché essere addebitato esclusivamente alla società direttamente beneficiaria dell'attività. Il tema era stabilire se il mancato ribaltamento integrale dei costi e dei ricavi sulla singola consorziata costituisse un comportamento elusivo o fiscalmente illegittimo.

La decisione

La scelta del consorzio è stata ritenuta legittima. In applicazione del criterio mutualistico, il consorzio può ripartire il costo tra tutte le consorziate, anche quando l'attività appare riferibile principalmente a una di esse, purché operi effettivamente come società commerciale, utilizzi proprie strutture e sia dimostrata la neutralità economica complessiva dell'operazione. Non è quindi automaticamente necessario ribaltare costi e ricavi sulla sola consorziata direttamente beneficiata.

Norme richiamate

• Principio mutualistico dei consorzi

  Il consorzio può distribuire costi e benefici tra le consorziate secondo una logica mutualistica, senza che l'imputazione debba necessariamente seguire il vantaggio diretto conseguito da una singola società.

• Cassazione, sentenza n. 12190/2016

  Il ribaltamento di costi e ricavi può essere organizzato secondo criteri non strettamente riferiti alla singola consorziata beneficiaria, purché sia effettivo il funzionamento del consorzio e sia verificabile la neutralità economica complessiva dell'operazione.

Massime di principio

• La ripartizione consortile di un costo tra più consorziate non è di per sé elusiva, anche se una sola società appare direttamente beneficiaria dell'attività.
• Il criterio di imputazione può fondarsi sulla mutualità e sull'interesse comune delle consorziate, purché sia coerente con l'attività consortile effettivamente svolta.
• La legittimità fiscale dipende dalla sostanza economica dell'operazione: occorre dimostrare che il consorzio abbia realmente operato, sostenuto i costi e utilizzato proprie strutture.
• È essenziale documentare i criteri di ripartizione e verificare che l'operazione produca un risultato economicamente neutrale nel suo complesso, evitando trasferimenti artificiosi di reddito.
• L'Amministrazione finanziaria non può considerare automaticamente illegittimo il mancato addebito integrale del costo alla sola consorziata direttamente beneficiaria.