Sentenza del 28/06/2019 n. 17514 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava il rimborso di 385.700,00 euro di accisa assolta su olio combustibile denso destinato alla produzione di energia elettrica e successivamente reimmesso in regime sospensivo. L'Agenzia sosteneva che la domanda preventiva del 2011 fosse soltanto una generica richiesta di autorizzazione al trasferimento, priva della quantificazione dell'imposta e della documentazione comprovante il pagamento, e che la domanda effettiva del luglio 2014 fosse tardiva. O.P. sosteneva invece che la prima istanza integrasse una valida domanda preventiva, completabile dopo il trasferimento, e che il termine biennale di decadenza dovesse decorrere dalla conclusione dell'operazione unitaria di trasferimento, non dai singoli carichi.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso principale dell'Agenzia e accolto il ricorso incidentale di O.P. Ha stabilito che la domanda di rimborso si articola in due fasi: una prima istanza preventiva, necessariamente generica, e una successiva integrazione con la quantificazione dell'accisa e la documentazione di supporto. Le eventuali carenze formali non possono impedire il rimborso quando il diritto sostanziale è provato e l'Amministrazione ha potuto effettuare i controlli. Inoltre, il termine biennale decorre dalla conclusione dell'operazione unitaria di trasferimento, non dai singoli trasporti. La sentenza d'appello è stata cassata senza rinvio e la Corte ha accolto integralmente il ricorso originario di O.P., riconoscendo l'intero rimborso di 385.700,00 euro oltre interessi e condannando l'Agenzia alle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504/1995 (Testo Unico Accise), art. 6, comma 13

  La domanda di rimborso dell'imposta assolta sui prodotti deve essere presentata prima della loro spedizione; per il rimborso si osservano le disposizioni dell'art. 14.

  La norma richiede una domanda preventiva, ma non impone che essa contenga già tutti i dettagli e i documenti che possono essere disponibili soltanto dopo la spedizione. La procedura può quindi articolarsi in una prima istanza generica e in una successiva integrazione.

• D.Lgs. n. 504/1995 (Testo Unico Accise), art. 14, comma 3

  L'istanza di rimborso è presentata, a pena di decadenza, entro due anni dalla data in cui sono state effettuate le operazioni.

  Nel caso di un trasferimento autorizzato e dichiarato come operazione unitaria, il termine biennale decorre dalla conclusione dell'intero trasferimento, non dalle singole movimentazioni o dai singoli carichi.

• D.Lgs. n. 504/1995 (Testo Unico Accise), art. 14, comma 2

  L'accisa è rimborsata quando risulta indebitamente pagata... Il rimborso deve essere richiesto, a pena di decadenza, entro due anni dalla data del pagamento.

  La decorrenza dal pagamento riguarda l'ipotesi di indebito pagamento; per i rimborsi collegati a operazioni di trasferimento, rileva invece il momento in cui si verifica il presupposto del rimborso, secondo il comma 3.

• D.M. 25 marzo 1996, n. 210, art. 17, comma 2

  Disciplina la reimmissione in regime sospensivo dei prodotti sottoposti ad accisa, consentendo il trasferimento del prodotto al deposito fiscale secondo la procedura applicabile.

• Principio unionale di proporzionalità e prevalenza della sostanza sulla forma

  Una violazione meramente formale non può comportare automaticamente la perdita del diritto al rimborso quando i requisiti sostanziali sono dimostrati, l'imposta è stata effettivamente assolta e l'Amministrazione ha potuto svolgere i controlli.

• Legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente), principi di collaborazione, buona fede e affidamento

  L'Amministrazione che abbia riconosciuto l'esistenza di una prima istanza e abbia indicato la documentazione da produrre successivamente non può poi negare il rimborso sostenendo che tale istanza non esisteva o era radicalmente invalida.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 2

  Ha consentito alla Corte di cassazione, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente nel merito accogliendo integralmente il ricorso originario della società.

Massime di principio

• Quando la legge impone una domanda preventiva per ottenere un rimborso, è sufficiente che la prima istanza manifesti chiaramente la volontà di chiedere il rimborso e individui l'operazione; la quantificazione e i documenti possono essere integrati successivamente se diventano disponibili solo dopo l'operazione.
• Le carenze formali non comportano automaticamente la decadenza dal beneficio fiscale se il contribuente dimostra il pagamento dell'imposta, l'effettivo verificarsi del presupposto del rimborso e la possibilità per l'Amministrazione di effettuare i controlli.
• Il comportamento dell'Amministrazione rileva ai fini dell'affidamento: se l'ufficio considera valida la prima istanza e chiede soltanto documentazione integrativa, non può successivamente qualificarla come inesistente o irricevibile.
• Il termine di decadenza va collegato al momento in cui il diritto al rimborso diventa concretamente esercitabile. Se più movimentazioni fanno parte di un'unica operazione autorizzata e dichiarata unitariamente, il termine può decorrere dalla conclusione dell'intera operazione.
• Le circolari e le istruzioni interne dell'Amministrazione non possono introdurre requisiti più rigorosi di quelli previsti dalla legge né vincolare il giudice.
• In materia di accise armonizzate, la valutazione deve rispettare i principi europei di proporzionalità e prevalenza della sostanza sulla forma, evitando che un mero adempimento formale determini la perdita di un diritto sostanziale.