Circolare numero 161 del 20-6-1991

Conversione del D.L. n. 103/1991 e principali effetti contributivi

La circolare esamina la legge 1.6.1991, n. 166, di conversione del D.L. 29.3.1991, n. 103, entrata in vigore il 16.6.1991. Il provvedimento contiene norme di rilievo in materia contributiva e la circolare ne illustra gli effetti interpretativi e operativi, richiamando anche precedenti decreti-legge e istruzioni già impartite.

Adeguamento delle aliquote contributive

L’art. 1 conferma gli aumenti di aliquote già disposti dai decreti-legge precedenti non convertiti. In particolare:

• 0,41% per il F.P.L.D.;
• 0,30% per la gestione speciale minatori per i lavoratori addetti a lavori in sotterraneo;
• 0,15% per i dipendenti non addetti ai lavori in sotterraneo.

La circolare precisa che, su questo punto, non sono necessarie istruzioni ulteriori rispetto a quelle già fornite con le precedenti circolari in materia.

Detenuti e internati ammessi al lavoro in carcere

L’art. 7 ripropone la disciplina relativa alla retribuzione imponibile dei detenuti e internati al lavoro, specificando però che la disposizione si riferisce ai soggetti alle dipendenze dell’Amministrazione penitenziaria. L’INPS richiama quindi quanto già precisato con la circolare n. 125 del 5.6.1990.

Casse edili: regime contributivo delle somme versate

L’art. 9 contiene una norma di interpretazione autentica dell’art. 12 della legge 30.4.1969, n. 153. Viene stabilito che sono escluse dalla base imponibile dei contributi di previdenza e assistenza sociale le somme a carico del datore di lavoro e del lavoratore versate alle Casse edili. Restano invece escluse da tale esclusione le somme destinate a ferie, gratifica natalizia e riposi annui, che continuano a essere assoggettate a contribuzione per intero.

La circolare precisa che:

• i versamenti contributivi effettuati anteriormente all’entrata in vigore del decreto restano salvi ed efficaci;
• la contribuzione nella misura del 15% sulle somme versate alle Casse edili opera dal periodo di paga in corso alla data di entrata in vigore del decreto, ma la legge di conversione fa salvi gli effetti e i rapporti sorti sulla base dei decreti-legge 22.11.1990, n. 338, e 28.1.1991, n. 28;
• per tale ragione, l’assoggettabilità al 15% ha effetto dal novembre 1990, mentre per i periodi precedenti le somme sono da considerare esenti.

Art. 9-bis: somme versate o accantonate per forme integrative

L’art. 9-bis introduce una disciplina di interpretazione autentica dell’art. 12 della legge n. 153/1969 per le contribuzioni e somme versate o accantonate a finanziamento di casse, fondi, gestioni o forme assicurative previste da contratti collettivi, accordi o regolamenti aziendali, finalizzate a prestazioni integrative previdenziali o assistenziali per il lavoratore e i suoi familiari.

La circolare chiarisce che l’esclusione dall’imponibile riguarda:

• accantonamenti di natura previdenziale, destinati a garantire al termine del rapporto un capitale e/o una rendita;
• accantonamenti e somme di natura assistenziale, destinati a rimborsi sanitari, integrazioni per malattia o infortunio, prestazioni termali e altre provvidenze di bisogno;
• premi di polizze assicurative che perseguano le medesime finalità, purché vi sia previsione contrattuale o regolamentare e i beneficiari siano il dipendente e i suoi familiari.

Non rientrano nel regime di esclusione:

• somme destinate a finalità diverse, come gestione del tempo libero o benefici non assistenziali;
• fondi, casse o gestioni previsti obbligatoriamente dalla legge per prestazioni integrative, che restano comunque esenti dalla contribuzione obbligatoria e dal contributo di solidarietà.

La norma fa salvi i versamenti contributivi già effettuati prima del 16.6.1991.

Contributo di solidarietà del 10%

Dal periodo di paga successivo all’entrata in vigore della legge di conversione, e quindi dal mese di luglio 1991 con versamento entro il 20 agosto, sulle contribuzioni e somme esenti ai sensi del comma 1 dell’art. 9-bis è dovuto un contributo di solidarietà del 10% a carico esclusivo del datore di lavoro.

La circolare specifica che:

• la base imponibile coincide con le somme a carico del datore di lavoro destinate ai fondi o alle polizze esenti;
• il contributo va versato con la denuncia contributiva del mese in cui avviene il pagamento al fondo, cassa, gestione o impresa assicuratrice;
• per le polizze con pagamento in acconto e saldo restano applicabili i criteri già stabiliti dalla circolare R.C.V. n. 260 del 7.12.1990;
• il contributo è devoluto alla gestione pensionistica di iscrizione del lavoratore e non all’INPS per i lavoratori iscritti a gestioni non amministrate dall’Istituto;
• esso non incide sulla retribuzione utile, non alimenta la posizione assicurativa individuale e non è oggetto di ricongiunzione;
• si applica anche alle categorie retribuite con imponibili convenzionali ed è dovuto integralmente anche per apprendisti, contratti di formazione e lavoro e lavoratori con agevolazioni contributive;
• non rientra nello sgravio contributivo previsto dalla legge n. 183/1976.

Sono inoltre indicate le modalità espositive sul mod. DM10/2, con i codici:

• M900 per il contributo dovuto sugli accantonamenti presso casse, fondi o gestioni;
• M910 per il contributo dovuto sulle polizze assicurative;
• M901 e M911 per il versamento relativo al mese di luglio effettuato con il DM10 di agosto;
• Q900 per gli oneri accessori relativi agli interessi.

Regolarizzazione delle posizioni già definite

Per i datori di lavoro che abbiano già presentato denunce o effettuato pagamenti in base alla precedente disciplina, la circolare prevede una rettifica della modulistica. In particolare, chi abbia già pagato la prima rata della regolarizzazione contributiva può non corrispondere la seconda rata, ma deve correggere i dati.

Le istruzioni operative prevedono:

• presentazione di un mod. DM10V per la rettifica dei dati contributivi, indicando l’intero periodo regolarizzato, tipo denuncia F, codice provvisorio 3 e, nel quadro B/C, il 50% della retribuzione sulla quale era stata eseguita la regolarizzazione;
• presentazione di nuove denunce O1/M - Vig. 2 con le minori somme assoggettate a contribuzione;
• trasmissione alla sede INPS competente entro il 31.7.1991 per il DM10V ed entro il 31.10.1991 per gli O1/M.

Mutualizzazione di oneri derivanti da istituti contrattuali

Il comma 4 dell’art. 9-bis disciplina una categoria diversa di casse, fondi, gestioni o forme assicurative previste da accordi o contratti collettivi, finalizzate alla mutualizzazione di oneri derivanti da istituti contrattuali. Si tratta di strumenti che servono a ripartire tra imprese, e talvolta anche con apporto dei lavoratori, costi connessi ad obblighi contrattuali, come nel caso del Fondo del settore artigiano richiamato dalla circolare.

In tale ipotesi:

• gli accantonamenti sono esenti da contribuzione;
• le somme erogate ai lavoratori sono invece soggette a contribuzione previdenziale e assistenziale per l’intero importo al momento della corresponsione;
• la disposizione si applica anche ai periodi pregressi, con necessità di regolarizzazione per le imprese inadempienti.

Indennità di trasferta e lavoratori trasfertisti

L’art. 9-ter chiarisce che, ai fini dell’art. 12, secondo capoverso, n. 2, della legge n. 153/1969, nella diaria o indennità di trasferta sono comprese anche le indennità spettanti ai lavoratori tenuti per contratto a svolgere attività in luoghi variabili e sempre diversi dalla sede aziendale, anche se corrisposte in modo continuativo.

La norma risolve per il futuro la questione dei cosiddetti trasfertisti; per i periodi antecedenti giugno 1991 le sedi devono curare gli atti interruttivi della prescrizione.