Sentenza del 02/03/2016 n. 1195 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'assoggettamento a IRAP dei redditi derivanti dall'attività professionale, sostenendo che l'impiego di una segretaria con contratto part-time non integrasse un'autonoma organizzazione. In particolare, la presenza della dipendente non determinava un significativo incremento del reddito e non costituiva un elemento impersonale e aggiuntivo, distinto dalla capacità professionale del medico, idoneo a generare una quota ulteriore di profitto.

La decisione

La pretesa impositiva è stata esclusa. È stato affermato che il medico convenzionato con il SSN non è soggetto a IRAP quando la struttura organizzativa impiegata è meramente strumentale all'attività personale e l'assunzione di una segretaria part-time non produce un significativo aumento dei compensi o dei redditi. L'organizzazione rilevante ai fini IRAP deve consistere in un fattore impersonale e aggiuntivo, capace di incrementare autonomamente la capacità produttiva del professionista, secondo il principio richiamato da Cassazione n. 3758/2014.

Norme richiamate

• IRAP e requisito dell'autonoma organizzazione

  Perché si possa parlare di organizzazione in una capacità produttiva deve esistere un elemento "impersonale ed aggiuntivo" rispetto a quella propria del professionista, tale da garantirgli una quota aggiuntiva di profitto.

  L'IRAP non è dovuta dal professionista quando l'attività è svolta prevalentemente con il proprio lavoro personale e i mezzi o collaboratori utilizzati hanno una funzione soltanto ausiliaria, senza determinare un effettivo incremento autonomo della produttività e del reddito.

• Cassazione civile, n. 3758/2014

  La sentenza è richiamata come precedente secondo cui l'impiego di personale o di beni strumentali non comporta automaticamente l'esistenza di un'autonoma organizzazione: occorre verificare concretamente se tali elementi producano una capacità aggiuntiva rispetto all'attività personale del professionista.

Massime di principio

• La mera presenza di un dipendente o collaboratore non rende automaticamente dovuta l'IRAP: è necessario valutare il ruolo, l'entità e l'effettivo apporto produttivo dell'organizzazione.
• Una segretaria part-time con mansioni ausiliarie, soprattutto in un'attività professionale fondata prevalentemente sulle competenze personali, può non integrare un'autonoma organizzazione.
• Il criterio decisivo è l'esistenza di un elemento impersonale e aggiuntivo capace di generare un incremento significativo e autonomo di reddito o produttività.
• La valutazione deve essere concreta e documentata, considerando dimensioni della struttura, costi del personale, mansioni svolte, beni strumentali e rapporto tra organizzazione e reddito prodotto.
• In situazioni analoghe, il contribuente deve dimostrare che i collaboratori e i mezzi impiegati sono meramente strumentali o di supporto e non costituiscono una struttura autonoma rispetto alla sua attività personale.