Sentenza del 11/01/2017 n. 37 - Comm. Trib. Prov. Mantova

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la propria responsabilità per l'assenza dell'elemento soggettivo della violazione, sostenendo che non fosse provata la coscienza e volontà dell'azione od omissione, né il dolo o la colpa necessari per applicare la sanzione. La questione riguardava anche l'eventuale rilevabilità d'ufficio della carenza di colpevolezza.

Norme richiamate

• Principi generali in materia di sanzioni amministrative tributarie

  La responsabilità richiede che l'azione od omissione sia volontaria e colpevole, ossia compiuta con dolo o negligenza.

  La sanzione presuppone sia la coscienza e volontà della condotta sia almeno una forma di colpevolezza. Tuttavia, una volta accertata la condotta materiale, la colpa è presunta e il contribuente deve dimostrare l'assenza di dolo o negligenza.

• Principio dell'onere della prova dell'assenza di colpa

  La prova dell'assenza di colpa grava sul contribuente.

  Il contribuente che intende evitare la sanzione deve allegare e provare circostanze concrete idonee a escludere la propria colpevolezza; il giudice non è tenuto a rilevare autonomamente una presunta carenza dell'elemento soggettivo.

Massime di principio

• In una controversia tributaria, non è sufficiente sostenere genericamente di non aver agito con dolo o colpa: il contribuente deve indicare e dimostrare specifiche circostanze che rendano incolpevole la violazione.
• L'accertamento della violazione materiale può comportare una presunzione di colpa, che il contribuente deve superare con una prova concreta, come errore inevitabile, causa di forza maggiore, affidamento incolpevole o oggettiva incertezza normativa, se pertinenti al caso.
• Il giudice non deve escludere d'ufficio la sanzione solo perché l'elemento soggettivo non appare immediatamente provato; la questione deve essere dedotta e supportata dal contribuente.
• La responsabilità non è automatica in senso assoluto: restano necessari volontarietà della condotta e dolo o colpa, ma l'onere di dimostrare l'assenza di colpevolezza grava sul soggetto sanzionato.