Sentenza del 20/09/2019 n. 990 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava il recupero a tassazione di operazioni oggettivamente inesistenti indicate in fattura. L'Amministrazione finanziaria aveva contestato la reale effettuazione delle operazioni e la conseguente deducibilità dei relativi costi o detraibilità dell'IVA, fondando l'accertamento su presunzioni semplici. Il contribuente sosteneva, invece, che la contestazione non fosse adeguatamente provata.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, D.P.R. 600/1973

  L'onere probatorio della mancata realizzazione dell'operazione rappresentata in fattura può essere assolto anche sulla base di presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti.

  La norma consente all'Amministrazione finanziaria di dimostrare l'inesistenza oggettiva delle operazioni fatturate anche senza una prova diretta, utilizzando un insieme coerente di elementi presuntivi. Il contribuente deve fornire una prova contraria effettiva e non meramente formale.

Massime di principio

• In materia di fatture per operazioni oggettivamente inesistenti, l'Amministrazione finanziaria non deve necessariamente dimostrare direttamente che il bene o il servizio non sia stato fornito: è sufficiente un quadro di presunzioni gravi, precise e concordanti.
• La sola presenza di una fattura, della relativa contabilizzazione o del pagamento non prova automaticamente l'effettività dell'operazione, se altri elementi indicano che essa non è stata realmente eseguita.
• Quando l'Amministrazione presenta presunzioni qualificate, il contribuente deve dimostrare concretamente l'esecuzione dell'operazione, ad esempio mediante contratti, documenti di trasporto, ordini, corrispondenza commerciale, tracciabilità dei pagamenti e prova della concreta utilità o consegna.
• La valutazione deve riguardare il complesso degli indizi: singoli elementi isolati possono non essere decisivi, ma la loro convergenza può legittimare il recupero fiscale.
• In situazioni analoghe, è essenziale contestare sia la gravità, precisione e concordanza degli indizi dell'Amministrazione, sia fornire una ricostruzione documentale e sostanziale completa dell'operazione.