Sentenza del 06/03/2015 n. 4592 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Lombardia, sostenendo che l'indicazione dell'eccedenza IVA nella dichiarazione annuale non fosse sufficiente a costituire una formale domanda di rimborso. Secondo l'Amministrazione, la contribuente avrebbe dovuto presentare anche il modello VR previsto dall'art. 38-bis del D.P.R. n. 633 del 1972; in mancanza, la richiesta sarebbe stata soggetta al termine biennale di decadenza previsto dall'art. 21, comma 2, del D.Lgs. n. 546 del 1992, e non al termine ordinario decennale di prescrizione.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle entrate, confermando il diritto della società al rimborso. Ha stabilito che l'esposizione dell'eccedenza IVA nel quadro pertinente della dichiarazione annuale costituisce già esercizio formale del diritto al rimborso. Il modello VR rappresenta invece un adempimento necessario per rendere esigibile il credito e avviare la procedura esecutiva del rimborso, ma non è indispensabile per impedire la decadenza. Pertanto, il credito, una volta indicato tempestivamente in dichiarazione, è soggetto al termine ordinario decennale di prescrizione previsto dall'art. 2946 c.c., anziché al termine biennale di decadenza dell'art. 21 del D.Lgs. n. 546 del 1992. L'Agenzia è stata inoltre condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 5.250 euro per compensi e 200 euro per esborsi, oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 38-bis

  Il modello VR costituisce ... solo presupposto per l'esigibilità del credito e, dunque, adempimento per dar inizio al procedimento di esecuzione del rimborso.

  La compilazione del modello VR serve a rendere esigibile il credito e ad avviare materialmente la procedura di rimborso, ma non costituisce l'unico modo per esercitare il diritto né una condizione necessaria per evitare la decadenza.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 21, comma 2

  Il termine biennale di decadenza previsto dall'art. 21 proc. trib.

  Il termine biennale opera in via residuale quando non vi siano disposizioni specifiche e non si applica al credito IVA già formalmente richiesto mediante l'indicazione nella dichiarazione annuale.

• Codice civile, art. 2946

  Termine di prescrizione ordinario decennale.

  Il diritto al rimborso dell'eccedenza IVA indicata in dichiarazione è soggetto alla prescrizione ordinaria decennale.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 30

  I rimborsi previsti nell'articolo 30 sono eseguiti, su richiesta fatta in sede di dichiarazione annuale.

  La richiesta di rimborso può essere validamente formulata già nella dichiarazione annuale, senza che sia sempre necessario un ulteriore atto per perfezionare l'esercizio del diritto.

• Sesta direttiva IVA e principio di neutralità dell'IVA

  Il diritto al ristoro dell'IVA versata "a monte" è principio basilare del sistema comunitario.

  Gli adempimenti formali possono essere richiesti per controlli e prevenzione delle frodi, ma non devono eccedere quanto necessario né comprimere in modo sproporzionato il diritto sostanziale alla detrazione o al rimborso dell'IVA.

Massime di principio

• Quando un credito IVA è indicato in modo chiaro nella dichiarazione annuale, tale indicazione può valere come formale esercizio del diritto al rimborso.
• Gli adempimenti aggiuntivi, come il modello VR, possono incidere sull'esigibilità e sui tempi di pagamento, ma non necessariamente sull'esistenza del diritto né sulla sua tempestività.
• Per distinguere decadenza e prescrizione occorre verificare se il diritto sia già stato esercitato mediante la dichiarazione e se esista una disciplina speciale applicabile.
• L'Amministrazione finanziaria deve procedere al controllo del credito indicato in dichiarazione e, una volta consolidato il credito, provvedere al rimborso.
• Gli adempimenti formali tributari devono essere interpretati in modo proporzionato e coerente con il principio di neutralità dell'IVA, salvo che siano indispensabili per prevenire frodi o consentire controlli effettivi.