Sentenza del 06/03/2015 n. 37 - Comm. Trib. II grado di Bolzano

Esito

La controversia

Il contribuente impugnava l'avviso di liquidazione con cui erano state richieste le imposte ipotecaria del 2% e catastale dell'1% sul conferimento in trust di un appartamento e di un garage. Sosteneva che il conferimento non costituisse un vincolo di destinazione, che mancasse una base imponibile e che l'Ufficio avesse individuato erroneamente il momento impositivo. Contestava inoltre l'applicazione degli articoli 2, comma 49, del D.L. 262/2006 e 2 e 10 del D.Lgs. 347/1990.

La decisione

La Commissione Tributaria ha respinto l'appello, confermando la debenza delle imposte ipotecaria e catastale in misura proporzionale. Il conferimento di immobili in un trust è stato qualificato come costituzione di un vincolo di destinazione, assoggettata alla disciplina richiamata dall'articolo 2, comma 49, del D.L. 262/2006. Le imposte ipotecaria e catastale sono dovute anche se il conferimento è esente dall'imposta di donazione, utilizzando come riferimento il valore dei beni nell'ambito dell'imposta parametro. Il contribuente è stato inoltre condannato a rimborsare all'Agenzia delle Entrate le spese del giudizio, liquidate in 700 euro.

Norme richiamate

• Articolo 2, commi 49 e 50, D.L. 262/2006, convertito dalla legge n. 286/2006

  Per le donazioni e gli atti di trasferimento a titolo gratuito di beni e diritti e la costituzione di vincoli di destinazione di beni l'imposta è determinata dall'applicazione delle seguenti aliquote al valore globale dei beni e dei diritti al netto degli oneri.

  La norma assoggetta anche la costituzione di vincoli di destinazione a un'imposta disciplinata mediante rinvio alle disposizioni dell'imposta sulle successioni e donazioni. Il conferimento di beni immobili in un trust rientra in tale fattispecie.

• D.Lgs. n. 346/1990

  Le sue disposizioni sono richiamate dal D.L. 262/2006 come disciplina di riferimento, in quanto compatibili, per la determinazione dell'imposta sui vincoli di destinazione.

• Articolo 2, comma 2, D.Lgs. n. 347/1990

  Le imposte ipotecaria e catastale sono dovute anche quando l'imposta di donazione assunta come parametro è esente. In tale ipotesi, la base di riferimento è il valore virtuale dei beni ai fini dell'imposta parametro.

• Articolo 10, D.Lgs. n. 347/1990

  È stato invocato dal contribuente, ma la decisione ha ritenuto comunque applicabili le imposte ipotecaria e catastale in misura proporzionale al valore degli immobili conferiti.

Massime di principio

• Il conferimento di beni immobili in un trust può essere qualificato fiscalmente come costituzione di un vincolo di destinazione e non è, di per sé, neutrale ai fini delle imposte indirette.
• Le imposte ipotecaria e catastale possono essere dovute anche quando il trasferimento o il vincolo beneficia dell'esenzione dall'imposta di donazione.
• Per gli immobili, tali imposte possono essere applicate in misura proporzionale sulla base del valore dei beni conferiti, anche in assenza di un'immediata attribuzione definitiva al beneficiario finale.
• La mera assenza di un arricchimento immediato del beneficiario o il differimento dell'attribuzione finale non esclude necessariamente l'imposizione sul vincolo di destinazione.
• In controversie analoghe è necessario verificare la natura dell'atto, l'effettiva costituzione del vincolo, il regime di esenzione applicabile e la base imponibile prevista dalla normativa vigente e dalla più recente giurisprudenza.