Sentenza del 24/05/2019 n. 3240 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità di un accertamento analitico-induttivo fondato sulla presunta esistenza di maggiori ricavi, desunti da una condotta commerciale ritenuta anomala e dal confronto tra la percentuale di ricarico applicata dal contribuente e quella risultante da un controllo indiretto su un campione di merci. La prova presuntiva deve essere grave, precisa e concordante; il campione utilizzato deve essere rappresentativo e adeguato, sia per quantità sia per qualità, rispetto al fatturato complessivo, e il calcolo deve tenere conto della media ponderale tra i diversi tipi di merce.

La decisione

L'accertamento analitico-induttivo è ritenuto legittimo quando l'Amministrazione dimostra una condotta commerciale anomala attraverso rilevazioni attendibili, basate su un campione rappresentativo e su una corretta ponderazione dei diversi prodotti. Non è sufficiente una generica differenza nella percentuale di ricarico: occorre che l'analisi sia concreta, adeguata e idonea a fondare presunzioni qualificate ai sensi dell'art. 2729 c.c. Nel testo fornito non è indicato l'esito processuale specifico, ma il principio affermato è favorevole alla validità dell'accertamento se tali condizioni risultano rispettate.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39, comma 1, lett. d)

  Accertamento analitico-induttivo del reddito d'impresa.

  Consente di ricostruire induttivamente i ricavi quando le risultanze contabili, anche se formalmente regolari, siano complessivamente inattendibili o emergano elementi presuntivi qualificati di maggiori ricavi.

• Codice civile, art. 2729

  Le presunzioni non stabilite dalla legge sono lasciate alla prudenza del giudice, il quale non deve ammettere che presunzioni gravi, precise e concordanti.

  La ricostruzione dei maggiori ricavi deve fondarsi su elementi presuntivi dotati di gravità, precisione e concordanza; un semplice scostamento dalla percentuale media di ricarico non è automaticamente sufficiente.

• Cassazione civile, sentenza n. 21536/2007

  La percentuale di ricarico può costituire un elemento presuntivo idoneo a sostenere l'accertamento analitico-induttivo quando deriva da un campione adeguato e rappresentativo e quando il calcolo considera la media ponderale dei diversi prodotti.

Massime di principio

• L'Amministrazione finanziaria può ricostruire i ricavi sulla base delle percentuali di ricarico, ma deve dimostrare che il campione di merci utilizzato sia rappresentativo per quantità, qualità e incidenza sul fatturato.
• Il confronto deve tenere conto della varietà dei prodotti e della media ponderale; non è corretto applicare indistintamente una percentuale riferita a pochi articoli all'intera attività.
• Una percentuale di ricarico diversa da quella normalmente riscontrata nel settore non prova da sola l'esistenza di maggiori ricavi: deve essere collegata a una condotta commerciale concretamente anomala e a presunzioni gravi, precise e concordanti.
• Il contribuente può contestare l'accertamento evidenziando l'inadeguatezza del campione, la mancata considerazione dei diversi margini applicati ai prodotti, la non comparabilità della merce o l'assenza di una condotta effettivamente anomala.
• In situazioni analoghe, la legittimità dell'accertamento dipende soprattutto dalla qualità della metodologia utilizzata e dalla coerenza tra campione esaminato, attività effettiva e fatturato complessivo.