Sentenza del 18/12/2017 n. 1813 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato l'utilizzo dei versamenti bancari come presunti ricavi non dichiarati, sostenendo che non esiste un obbligo di versare quotidianamente in banca l'esatto importo degli incassi. Nell'attività commerciale al dettaglio è ragionevole trattenere temporaneamente parte degli incassi per disporre di denaro contante destinato al resto per i clienti, al pagamento di piccoli fornitori o ad altre esigenze operative. Pertanto, semplici scostamenti temporali tra incassi contabilizzati e versamenti bancari non dimostrano necessariamente l'esistenza di ricavi occultati, soprattutto quando l'attività è di modeste dimensioni e svolta in regime di contabilità semplificata.

La decisione

La pretesa fondata sulla mancanza di una puntuale corrispondenza giornaliera tra incassi e versamenti bancari non è stata ritenuta sufficiente. Gli scostamenti temporanei devono considerarsi irrilevanti quando, nel complesso dell'esercizio, i versamenti bancari non eccedono i corrispettivi regolarmente contabilizzati e dichiarati dal contribuente. L'accertamento, nella parte basata esclusivamente su tale mancata corrispondenza, non risulta quindi adeguatamente giustificato.

Norme richiamate

• Art. 32 del D.P.R. n. 600/1973

  Indagini finanziarie sui conti bancari del contribuente.

  La norma consente all'Amministrazione finanziaria di utilizzare i dati dei rapporti bancari ai fini dell'accertamento, ma la lettura dei versamenti deve essere coerente con la concreta organizzazione dell'attività e non può fondarsi automaticamente sulla sola assenza di corrispondenza giornaliera tra incassi e depositi.

Massime di principio

• Nelle attività di vendita al dettaglio non è normalmente necessario che ogni versamento bancario corrisponda esattamente agli incassi della stessa giornata.
• Gli scostamenti temporanei tra corrispettivi contabilizzati e versamenti possono essere giustificati da esigenze operative ordinarie, come la disponibilità di contante per il resto o il pagamento di piccoli fornitori.
• La verifica deve essere svolta considerando il complesso dell'esercizio e non soltanto singole giornate o periodi isolati.
• Se i versamenti complessivi non superano i ricavi e i corrispettivi dichiarati, la mera mancata corrispondenza cronologica non è sufficiente, da sola, a dimostrare ricavi occultati.
• Il contribuente dovrebbe comunque conservare documentazione e spiegazioni coerenti sulle modalità di gestione della cassa, poiché ulteriori anomalie o versamenti eccedenti i ricavi dichiarati possono legittimare approfondimenti e presunzioni fiscali.