Sentenza del 12/04/2018 n. 1203 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

La società ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Provinciale di Bari che aveva rigettato i ricorsi contro gli avvisi di accertamento relativi agli anni d’imposta 2010, 2011 e 2012. In appello ha contestato, principalmente, l’omessa allegazione e il difetto di prova della delega di firma, l’illegittimità della sostituzione dell’avviso relativo al 2010, nonché la violazione dei principi di collaborazione e buona fede per il precedente controllo automatizzato delle dichiarazioni. Nel merito, contestava il ricalcolo delle perdite fiscali pregresse effettuato dall’Ufficio.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato integralmente l’appello e confermato la sentenza di primo grado. Ha stabilito che non esiste alcun obbligo per l’Ufficio di richiamare o allegare all’avviso di accertamento l’atto di delega alla firma, purché la delega sia esistente e verificabile, anche mediante produzione in giudizio. L’Ordine di Servizio prodotto dall’Agenzia è stato ritenuto idoneo a dimostrare la delega, i suoi limiti e gli atti delegati. La sostituzione dell’avviso relativo al 2010 è stata considerata legittima perché effettuata in autotutela per correggere il difetto di sottoscrizione, senza modificare la pretesa tributaria, e non come nuovo accertamento integrativo o modificativo. È stata inoltre esclusa qualsiasi violazione del principio di buona fede, poiché il controllo automatizzato non impedisce un successivo accertamento sostanziale. La società è stata condannata al pagamento delle spese del grado, liquidate in euro 2.000 oltre accessori.

Norme richiamate

• Art. 42 del D.P.R. n. 600/1973

  L'accertamento deve essere portato a conoscenza del contribuente mediante la notificazione di avvisi sottoscritti dal capo dell'ufficio o da altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato. L'avviso è nullo se non reca la sottoscrizione.

  La norma richiede che l’avviso sia sottoscritto dal capo dell’Ufficio o da un funzionario validamente delegato, ma non impone che l’atto di delega sia richiamato o allegato all’avviso. La regolarità della delega può essere dimostrata dall’Amministrazione anche nel corso del giudizio.

• Art. 7 della legge n. 212/2000, Statuto dei diritti del contribuente

  La disposizione sull’obbligo di motivazione e di allegazione degli atti richiamati non è stata interpretata come fonte di un obbligo generale di allegare anche l’atto interno di delega alla firma, quando la validità della sottoscrizione possa essere verificata aliunde.

• Art. 43 del D.P.R. n. 600/1973

  La disciplina riguarda i nuovi avvisi modificativi o integrativi in aumento e non si applica alla sostituzione, mediante autotutela, di un avviso viziato per mancanza di sottoscrizione, quando la pretesa tributaria rimanga invariata.

• Art. 10 della legge n. 212/2000

  Non è stata ravvisata violazione dei principi di collaborazione e buona fede, poiché l’Amministrazione aveva agito secondo le procedure previste dalla legge e non aveva tenuto un comportamento contraddittorio o illegittimo.

• Art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973

  Il controllo automatizzato delle dichiarazioni si basa sui dati dichiarati e non preclude un successivo accertamento sostanziale volto a verificare l’effettiva correttezza del reddito e delle perdite fiscali dichiarate.

• Art. 54-bis del D.P.R. n. 633/1972

  La liquidazione automatizzata delle dichiarazioni IVA non impedisce ulteriori controlli sostanziali da parte dell’Amministrazione finanziaria.

• Art. 15 del D.Lgs. n. 546/1992

  Le spese di giudizio seguono la soccombenza.

  La parte risultata soccombente, in questo caso la società appellante, è stata condannata al pagamento delle spese del grado di giudizio.

Massime di principio

• L’atto di delega alla firma non deve necessariamente essere allegato all’avviso di accertamento né essere espressamente richiamato nell’atto; è sufficiente che l’Amministrazione possa dimostrarne l’esistenza e la validità, anche producendo la documentazione in giudizio.
• La delega alla firma è distinta dalla delega di competenze: riguarda soltanto la sottoscrizione di determinati atti e non trasferisce al delegato la titolarità del potere amministrativo.
• Un ordine di servizio può costituire prova valida della delega se individua il delegante, i delegati, gli atti firmabili, i limiti, le modalità di esercizio e la decorrenza della delega.
• La sostituzione di un avviso di accertamento per correggere un vizio formale, come la mancanza di sottoscrizione, può essere effettuata in autotutela se non modifica il contenuto sostanziale della pretesa tributaria.
• Il controllo automatizzato o formale della dichiarazione non impedisce all’Amministrazione di svolgere successivamente un accertamento sostanziale sugli stessi periodi d’imposta.
• Le perdite fiscali devono essere considerate secondo la loro quantificazione definitiva, anche se determinata in precedenza mediante accertamento con adesione.
• La violazione dei principi di buona fede e collaborazione richiede un comportamento concretamente contraddittorio o lesivo dell’affidamento del contribuente; il semplice svolgimento di controlli fiscali diversi e successivi non è sufficiente.