Sentenza del 13/05/2019 n. 621 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicabilità dell'esenzione dalla TOSAP prevista dall'art. 49, comma 1, lettera e), del D.Lgs. 507/1993. La società pubblica sosteneva di non dover pagare la tassa per l'occupazione di suolo e sottosuolo pubblico, poiché utilizzava tali beni in forza di convenzioni con Comuni e Province per la gestione del servizio idrico integrato. Tali convenzioni autorizzavano il gestore a utilizzare gratuitamente strade e terreni pubblici per installare opere, impianti e attrezzature. La società agiva quindi quale soggetto incaricato dagli enti locali della gestione di un servizio pubblico e, secondo l'orientamento richiamato dalla Cassazione, quale sostituto degli enti nello sfruttamento dei beni pubblici.

Norme richiamate

• Art. 49, comma 1, lettera e), D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507

  Esenzione dalla TOSAP per le occupazioni effettuate dallo Stato, dalle Regioni, Province, Comuni e loro consorzi, da enti religiosi e da enti pubblici per finalità specifiche previste dalla norma.

  L'esenzione può operare anche nei confronti di una società pubblica che gestisce un servizio pubblico locale per conto degli enti territoriali, quando utilizza il suolo o il sottosuolo pubblico in forza di una convenzione e nell'ambito delle funzioni affidatele.

• Corte di cassazione, sentenza n. 19481/2009

  Il gestore del servizio idrico integrato può beneficiare dell'esenzione quando opera quale sostituto degli enti locali nello sfruttamento dei beni pubblici. In tale situazione viene meno il presupposto della tassazione, poiché l'occupazione è funzionale all'esercizio di un servizio pubblico affidato dagli enti territoriali.

Massime di principio

• L'esenzione dalla TOSAP può estendersi al soggetto formalmente diverso dall'ente pubblico quando questi agisce per conto dell'ente territoriale nell'esercizio di un servizio pubblico e in base a una specifica convenzione.
• È decisivo verificare il contenuto della convenzione: devono risultare l'affidamento del servizio, l'autorizzazione all'uso gratuito del suolo o sottosuolo pubblico e il collegamento diretto tra l'occupazione e lo svolgimento del servizio.
• L'esenzione non dipende soltanto dalla natura pubblica o privata del gestore, ma dalla funzione concretamente esercitata e dal rapporto di sostituzione o strumentalità rispetto all'ente locale.
• L'uso del suolo pubblico per opere, impianti e attrezzature indispensabili alla gestione del servizio idrico integrato può non costituire presupposto imponibile quando l'occupazione è imputabile sostanzialmente all'ente pubblico affidante.
• In casi analoghi occorre distinguere l'occupazione istituzionale e funzionale al servizio pubblico dall'occupazione realizzata per finalità autonome o commerciali del gestore; solo la prima può beneficiare dell'esenzione, secondo le condizioni previste dalla norma.