Sentenza del 21/02/2019 n. 365 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava, da un lato, l'asserita violazione dell'art. 24 del d.lgs. 546/1992 per la proposizione di motivi aggiunti e, dall'altro, la legittimità dell'avviso di accertamento emesso prima del decorso di sessanta giorni dalla notifica del processo verbale di constatazione. L'accertamento si fondava inoltre su indagini bancarie e sulla presunzione che determinate movimentazioni finanziarie costituissero maggiori ricavi o redditi occultati. Il contribuente sosteneva che le movimentazioni fossero riconducibili alle normali esigenze di spesa di un ordinario nucleo familiare.

La decisione

La Commissione ha ritenuto ammissibile la pronuncia sui motivi aggiunti, poiché la controparte aveva replicato nel merito, accettando implicitamente il contraddittorio; non è stata quindi ravvisata alcuna violazione dell'art. 24 del d.lgs. 546/1992. È stato inoltre ritenuto legittimo l'avviso notificato senza attendere sessanta giorni dal processo verbale di constatazione, poiché il contraddittorio endoprocedimentale non si applica, in assenza di specifiche disposizioni, ai tributi non armonizzati. Tuttavia, la presunzione di maggior reddito derivante dalle indagini bancarie è stata esclusa quando le movimentazioni risultavano compatibili con le normali esigenze di vita di un nucleo familiare ordinario. In sostanza, l'Amministrazione non può fondare automaticamente la ripresa fiscale su movimenti bancari privi di una concreta e plausibile riferibilità ad attività produttive di reddito.

Norme richiamate

• Art. 24 del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  La proposizione di motivi aggiunti non determina una violazione del contraddittorio quando la controparte replica nel merito, poiché tale comportamento manifesta un'accettazione implicita del contraddittorio e consente al giudice di decidere sulla relativa domanda.

• Disciplina del contraddittorio endoprocedimentale

  Termine di sessanta giorni dalla notifica del processo verbale di constatazione

  Il termine dilatorio di sessanta giorni non si applica automaticamente agli accertamenti relativi a tributi non armonizzati, salvo che una specifica norma preveda diversamente.

• Norme sulle indagini finanziarie e sulle presunzioni bancarie

  Presunzione di maggior reddito o ricavi occultati

  Le movimentazioni bancarie possono fondare una presunzione di maggior reddito, ma la presunzione viene meno quando il contribuente dimostra, o quando risulta plausibile, che i movimenti siano compatibili con ordinarie esigenze personali e familiari e non con un'attività produttiva di reddito.

Massime di principio

• La controparte che replica nel merito ai motivi aggiunti, senza eccepirne tempestivamente l'inammissibilità, può essere considerata acquiescente o comunque accettare implicitamente il contraddittorio; il giudice può quindi esaminare i motivi nel merito.
• Per i tributi non armonizzati, l'emissione dell'avviso prima del decorso di sessanta giorni dal processo verbale di constatazione non comporta di per sé l'illegittimità dell'atto, in assenza di una specifica previsione normativa o di concrete garanzie procedimentali violate.
• Le indagini bancarie non producono automaticamente la prova di redditi occultati: il contribuente può superare la presunzione fornendo una spiegazione analitica e plausibile dell'origine e della destinazione delle somme.
• Movimenti finanziari coerenti con spese ordinarie, familiari e personali non possono essere qualificati come ricavi o redditi imponibili senza ulteriori elementi che ne dimostrino la connessione con un'attività economica.
• La compatibilità delle movimentazioni con le normali esigenze di vita deve essere valutata concretamente, considerando importi, frequenza, causali, situazione familiare e complessiva capacità economica del contribuente.