Sentenza del 25/10/2023 n. 316 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Umbria

Esito

La controversia

Impugnazione di atti di recupero per gli anni 2018-2020 per oltre €700.000, deducendo l'indebita compensazione con crediti di soggetti terzi, violazione della disciplina sull'accollo e compensazione tributaria, mancato contraddittorio, difetto di motivazione degli atti impositivi, violazione del divieto di doppia imposizione e illegittimità delle sanzioni applicate.

La decisione

L'appello è stato in parte dichiarato inammissibile (perchè introduceva in appello, per la prima volta, la nuova qualificazione dei crediti come propri del ricorrente) e in parte respinto nel merito. Il Collegio ha confermato che la compensazione è ammessa solo tra debiti e crediti dello stesso soggetto e che l'accollo non libera l'accollato, il quale rimane responsabile in solido. Sono state inoltre respinte le censure sul mancato contraddittorio e confermate le sanzioni per mancata prova dell'assenza di colpa. Condanna alle spese a carico dell'appellante per €5.000 oltre accessori.

Norme richiamate

• Art. 8, Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente)

  art. 8 L. 27 luglio 2000, n.212

  Riconosce l'accollo in ambito tributario ma esclude la liberazione del debitore originario: l'accollato resta responsabile in solido con l'accollante nei confronti dell'Amministrazione finanziaria.

• Art. 17, D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241

  Stabilisce che la compensazione riguarda debiti e crediti riconducibili allo stesso soggetto; è esclusa la compensazione con debito altrui.

• Art. 1, D.L. 124/2019 conv. L. 157/2019

  art. 1 D.L. 124/2019 (conv. L. 157/2019)

  Ha espressamente escluso la possibilità di utilizzare in compensazione i crediti dell'accollante a favore dell'accollato, confermando la limitazione normativa.

• Art. 1273 Codice Civile

  Disciplina civilistica dell'accollo come contratto tra accollante e accollato; la normativa tributaria tuttavia ne dà una configurazione speciale e più restrittiva rispetto al civile.

• Art. 57, D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Principio del divieto di 'nova' in appello: non sono ammissibili nuove domande o eccezioni che ampliano sostanzialmente il thema decidendum; applicato per escludere la qualificazione dei crediti come propri proposta per la prima volta in appello.

• Art. 21-octies L. 7 agosto 1990, n. 241

  Rinvio al principio di strumentalità delle forme procedimentali: la violazione del contraddittorio ha efficacia invalidante solo se provabilmente avrebbe alterato l'esito del procedimento.

• Art. 15, comma 2-bis, D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  art. 15 co.2-bis D.Lgs. 546/1992

  Consente all'ente pubblico, anche se difeso da propri funzionari, di ottenere la liquidazione delle spese di lite (con riduzione del 20% rispetto alla tariffa), giustificando la condanna alle spese nei confronti dell'appellante.

• Giurisprudenza comunitaria e costituzionale citata

  CGUE C-189/2018; CGUE C-129/2013 Kamino Int.; Corte Cost. 21/03/2023 n.47

  Le pronunce comunitarie valorizzano il contraddittorio ma collegano la sua capacità invalidante alla prova prognostica che il suo esercizio avrebbe cambiato l'esito; la Corte Costituzionale ha invitato il legislatore a estendere il contraddittorio, ma la funzione non è oggi di portata generale.

• Cassazione e giurisprudenza di legittimità richiamate

  es. Cass. S.U. n. 28162/2008; Cass. sez. trib. nn. 11423/15, 17001/13, 12262/07, 15123/06

  Affermano la specialità della disciplina tributaria sull'accollo e sulla compensazione rispetto al diritto civile e confermano che l'accollante non diventa soggetto passivo imponibile: resta obbligato negozialmente.

Massime di principio

• La compensazione tributaria è ammessa solo se debiti e crediti appartengono allo stesso soggetto; l'utilizzo in compensazione di crediti riferibili a terzi è vietato.
• L'accollo in ambito fiscale non libera l'accollato: il debitore originario resta responsabile in solido verso l'Amministrazione finanziaria.
• Non possono essere introdotti in appello fatti o qualificazioni nuove che amplino il thema decidendum (divieto di 'nova'); tali argomentazioni devono essere sollevate in primo grado.
• Il diritto al contraddittorio procedimentale non è ancora obbligatorio in tutti i procedimenti tributari; se invocato, la violazione ha efficacia lesiva solo se si dimostra prognosticamente che avrebbe modificato l'esito del procedimento.
• Il contribuente che invoca un credito in compensazione ha l'onere di provarne l'esistenza e la titolarità; l'assenza di documentazione contrattuale di accollo o di prova di buona fede può giustificare sanzioni.
• Negli specifici contenziosi tributari, l'ente pubblico che si difende con propri funzionari può ottenere la condanna alle spese a carico della parte soccombente, con la riduzione prevista (20%).
• In situazioni analoghe è essenziale produrre e conservare documentazione formale dell'accordo di accollo e prove chiare della titolarità dei crediti prima di usarli in compensazione.