Sentenza del 03/08/2016 n. 16171 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società contestava la legittimità dell'applicazione congiunta della sanzione amministrativa pari al 30% prevista dall'art. 13, comma 1, del D.Lgs. n. 471/1997 e dell'indennità di mora e degli interessi previsti dall'art. 3, comma 4, del D.Lgs. n. 504/1995, per il ritardato pagamento delle rate di acconto dell'accisa sul gas metano relativa all'anno 2003. Sosteneva inoltre che l'art. 13 fosse applicabile soltanto alle imposte dirette e all'IVA e che l'indennità di mora avesse già natura sanzionatoria, impedendo il cumulo in applicazione del principio di specialità.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto il ricorso della società e confermato la legittimità dell'operato della Regione. Ha ritenuto applicabile anche alle accise la sanzione generale del 30% prevista dall'art. 13 del D.Lgs. n. 471/1997, cumulabile con l'indennità di mora e gli interessi previsti dalla disciplina delle accise. La sanzione ha funzione afflittiva, mentre l'indennità di mora e gli interessi hanno funzione risarcitoria o reintegrativa del pregiudizio subito dall'Erario; pertanto non si tratta di un cumulo illegittimo di sanzioni. La società è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in Euro 2.200,00 oltre accessori, nonché dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, art. 13, comma 1

  Sanzione amministrativa del 30% per chi non esegue, in tutto o in parte, alle prescritte scadenze i versamenti in acconto, periodici, a conguaglio o a saldo dell'imposta.

  La disposizione ha portata generale in materia di riscossione dei tributi e si applica anche alle accise, non soltanto alle imposte dirette e all'IVA.

• D.Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504, art. 3, comma 4

  In caso di ritardo si applica l'indennità di mora del 6 per cento, riducibile al 2 per cento se il pagamento avviene entro 5 giorni dalla data di scadenza, e sono inoltre dovuti gli interessi.

  L'indennità di mora e gli interessi costituiscono conseguenze patrimoniali del ritardato pagamento, con funzione reintegrativa o risarcitoria, e possono essere applicati insieme alla sanzione amministrativa del 30%.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  Fa parte del sistema generale delle sanzioni tributarie, che deve essere coordinato con le discipline speciali dei singoli tributi.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 473

  Integra il sistema sanzionatorio tributario generale; la Corte rileva che, per gli illeciti relativi alla riscossione, non esiste una disciplina generale alternativa alla sanzione prevista dall'art. 13 del D.Lgs. n. 471/1997.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  In caso di rigetto del ricorso, impone il versamento di un ulteriore contributo unificato pari a quello dovuto per l'impugnazione.

Massime di principio

• Quando una disciplina tributaria prevede una sanzione per il tardivo o omesso versamento e una disciplina speciale prevede interessi o indennità di mora, le somme possono essere applicate cumulativamente se hanno natura e funzione diverse.
• La sanzione amministrativa mira a punire l'illecito e ha funzione afflittiva; interessi e indennità di mora mirano invece a compensare il ritardo e a reintegrare il patrimonio dell'ente impositore.
• Il principio di specialità impedisce il cumulo di sanzioni aventi la stessa natura e funzione, ma non esclude il cumulo tra una sanzione punitiva e un accessorio del tributo con funzione risarcitoria o reintegrativa.
• Le disposizioni generali sulle sanzioni tributarie possono applicarsi anche a tributi speciali, come le accise, salvo che la normativa speciale preveda espressamente una disciplina incompatibile o sostitutiva.
• Il semplice fatto che un tributo abbia una disciplina speciale non esclude automaticamente l'applicazione delle sanzioni generali in materia di riscossione.