Sentenza del 25/01/2016 n. 525 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'esterovestizione e il trattamento ai fini IRES dei redditi prodotti da una Limited Liability Partnership (LLP) di diritto inglese. La questione centrale era stabilire se la LLP dovesse essere considerata fiscalmente autonoma, con imputazione del reddito direttamente alla società, oppure priva di soggettività fiscale, con attribuzione dei redditi ai singoli soci per trasparenza. Il principio affermato è che la LLP inglese, in quanto priva di soggettività fiscale nell'ordinamento di riferimento, non costituisce un autonomo soggetto passivo ai fini della tassazione del reddito.

La decisione

La sentenza ha stabilito che i redditi della LLP devono essere imputati direttamente ai singoli soci per trasparenza, anziché essere tassati in capo alla società come soggetto autonomo. Il testo non indica gli estremi della sentenza né consente di ricostruire con certezza l'esito processuale formale, ma il principio sostanziale risulta favorevole all'impostazione dell'Amministrazione finanziaria qualora questa avesse contestato l'autonoma soggettività fiscale della LLP.

Norme richiamate

• Disciplina italiana della tassazione per trasparenza delle società di persone e dei soggetti assimilati

  Quando l'entità estera non possiede una propria soggettività fiscale e il reddito è fiscalmente attribuito ai partecipanti, il reddito deve essere imputato direttamente ai soci secondo il principio di trasparenza.

• Ordinamento societario e fiscale inglese applicabile alle Limited Liability Partnership

  La LLP inglese è stata considerata una forma societaria priva di autonoma soggettività fiscale; pertanto, ai fini reddituali, il reddito non resta necessariamente imputato alla società, ma viene attribuito ai singoli soci.

• Principio dell'esterovestizione

  La qualificazione fiscale di un'entità estera dipende dalla sua effettiva natura giuridica e fiscale, non soltanto dalla denominazione formale. Occorre verificare se essa sia realmente soggetto autonomo d'imposta oppure veicolo trasparente.

Massime di principio

• Per qualificare fiscalmente un'entità estera occorre verificare il trattamento che essa riceve nell'ordinamento di costituzione, oltre alla sua struttura civilistica e alla concreta autonomia patrimoniale e fiscale.
• Se una società estera è fiscalmente trasparente e priva di soggettività fiscale autonoma, i redditi possono essere imputati direttamente ai soci, anche ai fini della fiscalità italiana.
• La mera costituzione all'estero non determina automaticamente l'esistenza di un soggetto autonomo ai fini delle imposte sui redditi; rilevano la sostanza giuridica, fiscale ed economica dell'entità.
• Nelle controversie sull'esterovestizione è essenziale distinguere tra la sede formale della società, la residenza fiscale effettiva e il regime di imputazione del reddito previsto dall'ordinamento estero.
• L'applicazione concreta del principio richiede l'analisi della normativa del Paese estero, degli atti costitutivi, dei rapporti tra soci e società e del modo in cui il reddito è dichiarato e tassato.