Sentenza del 21/01/2020 n. 512 - Comm. Trib. Prov. Catania

Esito

La controversia

L'avviso di liquidazione relativo all'imposta di registro non riportava il riferimento all'atto enunciato di cui si pretende la tassazione; tale omissione ha comportato una carenza di motivazione dell'atto, perché il contribuente non poteva conoscere l'atto presupposto e le ragioni giustificative della pretesa tributaria.

Norme richiamate

• Art. 37, D.P.R. 131/1986

  L'avviso di liquidazione deve contenere una motivazione sufficiente e l'indicazione degli elementi essenziali (tra cui l'atto enunciato) che giustificano la pretesa impositiva; l'omissione di tali indicazioni configura carenza di motivazione e può determinare la nullità dell'atto.

• Art. 7, co.1, L. n. 21

  Richiama il principio generale della motivazione degli atti amministrativi (obbligo di esporre le ragioni di fatto e di diritto che giustificano l'atto); applicato agli atti tributari, impone che il contribuente possa conoscere le ragioni della pretesa.

Massime di principio

• Un avviso di liquidazione tributaria privo dell'indicazione dell'atto enunciato è carente nella motivazione e può essere dichiarato nullo: l'indicazione dell'atto presupposto è un elemento essenziale dell'atto di liquidazione.
• La nullità opera quando l'omissione impedisce al destinatario di conoscerne le ragioni e di esercitare efficacemente il diritto di difesa; se la motivazione è comunque desumibile in modo chiaro da altri atti o documenti allegati, il vizio può essere considerato non decisivo.
• In presenza di un avviso viziato, il contribuente dovrebbe impugnare l'atto chiedendone l'annullamento; alternativamente può chiedere all'ufficio chiarimenti o integrazione dell'atto prima di ricorrere, salvo il rischio di decadenze procedurali.
• Gli uffici devono fornire gli elementi essenziali della pretesa (atto enunciato, ragioni di fatto e di diritto, calcoli) per evitare nullità; la mera incompletezza formale non sempre comporta nullità se la sostanza della motivazione è comunque trasparente e opponibile al contribuente.
• Nelle valutazioni giudiziali si distingue tra vizi gravi (nullità) e vizi sanabili: la qualificazione dipende da quanto l'omissione ha limitato il diritto di difesa del contribuente.