Sentenza del 25/02/2020 n. 2965 - Comm. Trib. Prov. Napoli

Esito

La controversia

Accertamento fondato su fatture riferibili a operazioni oggettivamente inesistenti. La questione centrale è l'onere probatorio: l'Ufficio deve indicare gli elementi, anche indiziari, sui quali fonda il giudizio di inesistenza; una volta forniti tali elementi, la prova contraria a carico del contribuente non può limitarsi alla mera esibizione della fattura né alla dimostrazione della regolarità formale delle scritture contabili o dei mezzi di pagamento, perché questi strumenti possono essere usati proprio per simulare operazioni fittizie.

La decisione

La Corte ha affermato il principio secondo cui l'accertamento basato su fatture per operazioni inesistenti è ammissibile se l'Ufficio indica elementi probatori o indizi concreti. In tale situazione, il contribuente deve fornire prove idonee a dimostrare la reale esecuzione delle operazioni (es. contratti, documentazione di consegna, riscontri terzi, comunicazioni commerciali, riscontri bancari articolati ecc.). La mera produzione delle fatture e della contabilità formalmente regolare non è sufficiente a scagionare il contribuente. Conseguentemente, se il contribuente non fornisce elementi di prova ulteriori e concreti, l'accertamento è confermato.

Norme richiamate

• art. 2697 c.c. (onere della prova)

  L'Ufficio deve allegare elementi idonei a fondare il proprio convincimento; una volta assolto tale obbligo, l'onere della prova grava sul contribuente, che deve dimostrare la realtà degli scambi oltre la mera documentazione fiscale formale.

• DPR 633/1972 (normativa IVA - principi generali)

  In materia IVA le fatture costituiscono presunzione di operazione, ma non sono prova assoluta della realtà della prestazione: possono essere contestate se emergono elementi che le rendono riconducibili a operazioni inesistenti.

Massime di principio

• L'Amministrazione finanziaria che contesta fatture per operazioni inesistenti deve indicare elementi e indizi concreti che giustifichino il sospetto di simulazione.
• Quando l'Ufficio fornisce tali elementi indiziari, l'onere della prova si sposta sul contribuente, il quale non può limitarsi alla sola esibizione delle fatture o alla prova della regolarità formale della contabilità.
• Prove efficaci a favore del contribuente sono documenti e riscontri che attestino l'effettiva esecuzione delle operazioni (contratti, DDT, corrispondenza commerciale, conferme da terzi, evidenze operative e congruenza economica).
• La presenza di pagamenti formali (es. bonifici) non è di per sé risolutiva se non è possibile dimostrare il collegamento sostanziale tra il flusso finanziario e una prestazione reale.
• In mancanza di elementi probatori sostanziali forniti dal contribuente, l'accertamento basato su fatture contestate può essere confermato dall'Autorità fiscale e dalle corti.
• Per difendersi efficacemente, il contribuente deve organizzare e presentare documentazione probatoria che colleghi in modo coerente fatture, rapporti contrattuali, esecuzione delle prestazioni e riscontri terzi.