Sentenza del 04/10/2016 n. 242 - Comm. Trib. Prov. Novara

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la legittimità della ricostruzione del reddito effettuata dall'Amministrazione finanziaria mediante l'utilizzo dei dati bancari, ritenendo non sufficienti o non correttamente valutate le movimentazioni registrate sui conti correnti. In particolare, la controversia riguarda la mancata giustificazione dei versamenti, degli incassi e dei movimenti in uscita. La regola applicata considera tali movimentazioni elementi presuntivi idonei a fondare l'accertamento, salvo che il contribuente dimostri analiticamente la loro estraneità alla produzione di reddito.

La decisione

La ricostruzione del reddito basata sulle movimentazioni bancarie è stata ritenuta legittima. Le disposizioni in materia configurano una presunzione legale relativa: la legge attribuisce alle movimentazioni bancarie un valore probatorio presuntivo, ma consente al contribuente di superarla fornendo una prova contraria specifica e documentata. In assenza di adeguata giustificazione delle singole operazioni, l'accertamento può quindi essere confermato.

Norme richiamate

• Disposizioni in materia di accertamento bancario

  In tema di accertamento bancario le disposizioni configurano una presunzione legale, in quanto direttamente posta dalla legge, e di natura relativa, essendo sempre ammessa la prova ad opera del contribuente.

  Le movimentazioni bancarie possono essere utilizzate dall'Amministrazione finanziaria per presumere maggiori ricavi o redditi. La presunzione non è assoluta: il contribuente può vincerla dimostrando, con riferimenti puntuali alle singole operazioni e idonea documentazione, che esse non costituiscono reddito imponibile.

Massime di principio

• Le movimentazioni bancarie possono fondare un accertamento fiscale anche senza una prova diretta che ogni somma costituisca reddito.
• La presunzione bancaria è relativa: il contribuente conserva il diritto di fornire prova contraria, ma deve giustificare analiticamente le singole operazioni, non limitarsi a contestazioni generiche.
• Versamenti, incassi e altri accrediti non spiegati possono essere qualificati come ricavi o redditi non dichiarati; i movimenti in uscita possono assumere rilievo secondo la disciplina applicabile e il tipo di contribuente.
• È essenziale conservare documentazione idonea a dimostrare la natura non reddituale delle somme, come prestiti, trasferimenti tra conti propri, restituzioni, donazioni o somme riferibili a terzi.
• In una situazione analoga, la difesa deve confrontare ogni movimento contestato con la relativa causale e con documenti verificabili, poiché una giustificazione complessiva e indistinta può non essere sufficiente.