Sentenza del 04/10/2016 n. 1739 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'assoggettamento a IVA, con aliquota del 10%, della Tariffa di Igiene Ambientale (TIA) richiesta alla società contribuente per il primo trimestre 2010. La contribuente contestava inoltre l'inclusione nella superficie imponibile dei locali adibiti a magazzino, nei quali venivano prodotti esclusivamente rifiuti speciali destinati al recupero. La Commissione si è concentrata principalmente sulla natura della TIA e sulla possibilità di applicarvi l'IVA, considerando anche il principio affermato dalle Sezioni Unite della Cassazione secondo cui la TIA ha natura tributaria e non costituisce il corrispettivo di una prestazione di servizi sinallagmatica.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto sia l'appello principale della società concessionaria, volto a ottenere il riconoscimento dell'applicabilità dell'IVA sulla TIA, sia l'appello incidentale della contribuente, che chiedeva anche la restituzione dell'IVA ritenuta indebitamente pagata. È stata quindi confermata, sostanzialmente, la non debenza dell'IVA sulla TIA, ma è stata respinta la domanda di ripetizione dell'imposta per la complessità della questione e per le problematiche civilistiche e fiscali connesse ai rimborsi. Le spese del grado di appello sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. 633/1972, articoli 2 e 3

  "cessioni di beni" e "prestazione di servizi"

  Le disposizioni definiscono i presupposti generali dell'IVA. La Commissione ha rilevato che la TIA, avendo natura tributaria e non costituendo il corrispettivo di una prestazione resa in rapporto sinallagmatico, non rientra ordinariamente tra le operazioni imponibili.

• Voce 127-sexiesdecies della tariffa IVA

  "prestazioni di gestione, stoccaggio, trattamento e smaltimento dei rifiuti"

  La voce tariffaria era stata utilizzata per sostenere l'applicabilità dell'aliquota IVA agevolata del 10% alle attività di gestione dei rifiuti. Tuttavia, secondo l'orientamento richiamato dalla Commissione, essa non consente di assoggettare a IVA una tariffa avente natura tributaria.

• Decreto ministeriale n. 370/2000, articolo 1

  Prevede modalità semplificate di fatturazione della TIA. La Commissione ha riconosciuto che tale disciplina poteva far ritenere legittima l'applicazione dell'IVA, ma ha ritenuto prevalente la successiva qualificazione della TIA come tributo.

• Sentenza Cassazione, Sezioni Unite, n. 5078/2016

  Ha stabilito che la TIA ha natura tributaria e non costituisce il corrispettivo di un servizio prestato in modo sinallagmatico; di conseguenza, l'IVA non è applicabile alla TIA.

• Risoluzioni Agenzia delle Entrate n. 25/E del 5 febbraio 2003 e n. 250/E del 17 giugno 2008

  Costituivano precedenti amministrativi favorevoli all'applicazione dell'IVA sulla TIA, contribuendo alla complessità e all'incertezza interpretativa della controversia.

• Circolare Ministero delle Finanze n. 3/DF dell'11 novembre 2010

  Aveva sostenuto l'applicazione dell'IVA sulla TIA, insieme agli orientamenti dell'Agenzia delle Entrate, ma tale impostazione è stata superata dall'interpretazione giurisprudenziale della natura tributaria della tariffa.

• Cassazione, sentenze n. 12666/2012 e n. 1426/2016

  Sono richiamate per evidenziare che la restituzione spontanea dell'IVA da parte del soggetto che l'ha addebitata non determina automaticamente il diritto del cliente al rimborso dell'imposta da parte dell'Erario.

Massime di principio

• Quando una tariffa per la gestione dei rifiuti ha natura sostanzialmente tributaria, perché è dovuta indipendentemente dall'effettivo utilizzo del servizio ed è determinata secondo criteri impositivi, non deve essere assoggettata a IVA.
• La qualificazione formale come tariffa o corrispettivo non è decisiva: occorre verificare la natura effettiva dell'entrata e l'esistenza di un rapporto sinallagmatico tra servizio ricevuto e importo pagato.
• La non debenza dell'IVA non comporta automaticamente il diritto alla restituzione delle somme pagate: il rimborso può richiedere una specifica domanda, la verifica dell'effettivo esborso e il coordinamento con eventuali detrazioni IVA già operate.
• Per i locali in cui vengono prodotti esclusivamente rifiuti speciali avviati autonomamente al recupero, può essere contestata l'applicazione della componente variabile della tariffa, purché il contribuente dimostri la tipologia dei rifiuti, le superfici interessate e l'avvio effettivo al recupero.
• In presenza di normativa e prassi amministrativa contraddittorie, i giudici possono compensare integralmente le spese di lite anche quando una delle parti ottiene un risultato sostanzialmente favorevole.