Sentenza del 17/03/2016 n. 1630 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda il recupero di IVA dovuta a seguito di compensazioni effettuate oltre i limiti previsti dalla legge e la conseguente irrogazione delle sanzioni. Il contribuente ha contestato l'utilizzo dell'atto di irrogazione immediata, sostenendo che avrebbe dovuto essere adottato l'atto di contestazione previsto dall'art. 16 del d.lgs. 472/1997, poiché quest'ultimo consente di accedere alla definizione agevolata delle sanzioni collegate al tributo.

La decisione

La contestazione è stata accolta. È stato ritenuto illegittimo l'atto di irrogazione delle sanzioni adottato dall'Amministrazione finanziaria, perché, nella fattispecie del recupero dell'IVA derivante da compensazioni eccedenti i limiti di legge, il contribuente deve poter beneficiare della definizione agevolata delle sanzioni. L'Amministrazione avrebbe quindi dovuto utilizzare l'atto di contestazione ex art. 16 del d.lgs. 472/1997, non l'atto di irrogazione immediata, che preclude tale possibilità.

Norme richiamate

• Art. 16 del d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  La norma disciplina l'atto di contestazione delle violazioni e consente al contribuente di definire in via agevolata le sanzioni.

  Quando le sanzioni sono collegate al tributo, anche nel caso di recupero dell'IVA per compensazioni oltre i limiti di legge, l'Amministrazione deve adottare l'atto di contestazione previsto da questa disposizione se ciò è necessario per garantire l'accesso alla definizione agevolata.

Massime di principio

• La possibilità di definizione agevolata delle sanzioni deve essere preservata anche quando la violazione emerge dal recupero di un tributo, come l'IVA, conseguente a compensazioni indebite o eccedenti i limiti normativi.
• L'Amministrazione non può utilizzare un atto di irrogazione immediata se tale scelta impedisce al contribuente di esercitare una facoltà di definizione agevolata prevista dalla legge.
• In situazioni analoghe occorre verificare non solo la fondatezza della sanzione, ma anche la correttezza dello strumento procedimentale utilizzato per irrogarla.
• La violazione delle garanzie procedurali collegate alla definizione agevolata può determinare l'illegittimità dell'atto sanzionatorio.