Sentenza del 24/08/2015 n. 810 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato il mancato riconoscimento di un credito IVA maturato nell'anno precedente, negato perché la relativa dichiarazione dei redditi era stata presentata tardivamente e quindi considerata omessa. La questione centrale riguardava la legittimità dell'iscrizione a ruolo e della riscossione effettuate sulla base del solo controllo automatizzato, senza una verifica puntuale dell'effettiva esistenza del credito e senza l'emissione di un motivato avviso di rettifica.

La decisione

I giudici hanno confermato quanto già deciso in primo grado, ritenendo che il disconoscimento del credito IVA non potesse essere effettuato mediante il solo controllo cartolare o automatizzato. Prima di procedere alla riscossione, l'Amministrazione avrebbe dovuto svolgere una verifica sostanziale e notificare un motivato avviso di rettifica. La pretesa fondata esclusivamente sul controllo automatizzato è stata quindi ritenuta illegittima, con conseguente accoglimento della posizione del contribuente e annullamento, o comunque venir meno, della cartella nella parte relativa al credito non riconosciuto.

Norme richiamate

• Articolo 36-bis del D.P.R. n. 600/1973

  Il controllo automatizzato può essere utilizzato per correggere errori meramente formali o risultanti direttamente dai dati dichiarati, ma non può sostituire una verifica sostanziale quando l'Amministrazione disconosce l'esistenza di un credito.

• Articolo 54-bis del D.P.R. n. 633/1972

  Il controllo automatizzato delle dichiarazioni IVA non consente, in presenza di una contestazione sostanziale sul credito riportato, di procedere direttamente alla riscossione senza un previo accertamento adeguatamente motivato.

• Ordinanza della Corte di Cassazione n. 5318/2012

  La negazione della detrazione nell'anno in verifica di un credito dell'anno precedente, per il quale la dichiarazione era stata omessa, non può essere ricondotta al mero controllo cartolare, dovendo ritenersi che il disconoscimento dei crediti e l'iscrizione della conseguente maggiore imposta dovevano, pertanto, avvenire previa emissione di motivato avviso di rettifica.

  Il mancato riconoscimento di un credito IVA derivante da una dichiarazione omessa o tardiva costituisce una contestazione sostanziale. Di conseguenza, l'Amministrazione deve verificare concretamente il credito e motivare la rettifica, non potendo limitarsi a iscrivere a ruolo la maggiore imposta tramite procedura automatizzata.

Massime di principio

• Il controllo automatizzato è legittimo per errori immediatamente rilevabili dai dati dichiarati, ma non per contestazioni che richiedono una valutazione sostanziale dell'esistenza, spettanza o riportabilità di un credito.
• La presentazione tardiva o l'omessa presentazione della dichiarazione non comporta automaticamente la perdita definitiva del credito IVA, se il contribuente è in grado di dimostrarne l'effettiva esistenza e spettanza.
• Quando l'Amministrazione disconosce un credito e pretende la relativa imposta, deve normalmente svolgere una verifica puntuale e adottare un atto motivato, come un avviso di rettifica o di accertamento.
• Una cartella fondata esclusivamente su un controllo automatizzato può essere contestata se la pretesa richiede valutazioni probatorie o sostanziali non ricavabili direttamente dalla dichiarazione.
• Il contribuente deve comunque conservare e produrre la documentazione contabile e fiscale idonea a dimostrare l'origine, l'importo e la spettanza del credito IVA.