Cassazione Civile, Sentenza n. 5586/2021 del 02/03/2021

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Commissione tributaria regionale della Liguria che aveva annullato gli avvisi di accertamento emessi con metodo sintetico ("redditometro") per gli anni 2005 e 2006, nei quali l'Ufficio aveva contestato maggiori redditi determinati in base agli indicatori di capacità di spesa (immobile, mutui, autoveicoli, imbarcazione e altro). L'Agenzia deduceva vizi di motivazione della C.T.R. e la mancata corretta applicazione dell'art. 38 d.P.R. n. 600/1973 e dell'onere probatorio a carico del contribuente

Norme richiamate

• d.P.R. n. 600/1973, art. 38

  Permette all'Amministrazione di determinare sinteticamente il reddito in base ad elementi certi e indicatori di capacità di spesa quando il reddito così determinato si scosta di almeno un quarto da quello dichiarato; la Corte sottolinea che il contribuente può controprovare solo con idonea documentazione che il maggior reddito è costituito da redditi esenti o sottoposti a ritenuta e che ne provi entità e durata

• d.lgs. n. 546/1992, art. 36

  Richiamato dall'Agenzia rispetto ai profili di motivazione e allegazione; usato per contestare la insufficiente motivazione della sentenza impugnata

• codice di procedura civile, disposizioni di attuazione

  art. 132 disp. att. cod. proc. civ., comma 2, n. 4; art. 118 disp. att. cod. proc. civ.

  Riferimenti procedurali utilizzati per censurare la motivazione apparente e l'omessa indicazione degli elementi di fatto alla base del convincimento della C.T.R.

• codice di procedura civile, art. 360

  art. 360, comma 1, nn. 3, 4, 5

  Norma invocata per i mezzi di cassazione (vizio di motivazione, omessa motivazione, violazione di norme sostanziali); la Corte ha accolto i motivi riferiti ai vizi di motivazione e alla errata applicazione dell'art. 38

• codice civile, art. 2697

  Richiama l'onere della prova: la Corte ricorda che, in caso di accertamento sintetico, il contribuente ha l'onere di fornire prova documentale dell'esistenza e della durata di redditi esenti o soggetti a ritenuta che giustifichino le spese

Massime di principio

• Negli accertamenti sintetici (redditometro) l'Amministrazione può determinare il reddito sulla base di elementi certi e indicatori di spesa quando lo scostamento è almeno del 25% rispetto al dichiarato e, se ciò si verifica per il numero di annualità previsto, può procedere all'accertamento induttivo
• Il contribuente che contesta un accertamento sintetico ha l'onere di fornire documentazione idonea non solo a dimostrare la mera disponibilità di redditi alternativi, ma la loro entità e la durata di possesso (es. estratti conto, contratti, certificazioni) per dimostrare che tali redditi hanno effettivamente coperto le spese contestate
• La Commissione tributaria che annulla un accertamento deve motivare compiutamente e indicare gli elementi probatori e le ragioni logiche e giuridiche del suo convincimento: motivazione generica o apodittica può essere censurata in Cassazione
• Non vanno confusi gli studi di settore/parametri con l'accertamento sintetico ex art. 38: il redditometro è diverso per finalità e criteri applicativi e deve essere applicato secondo i relativi commi previsti dalla norma
• In caso di carenza probatoria documentale del contribuente, il giudice deve valutare la congruità degli elementi induttivi forniti dall'Ufficio e, in presenza di ragionevole apprezzamento degli stessi, può confermare l'accertamento; viceversa, l'errata o insufficiente motivazione del giudice di merito può determinare cassazione e rinvio