Sentenza del 12/04/2018 n. 2338 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato l'accertamento sintetico relativo al periodo d'imposta 2010, fondato sul rilevante scostamento tra il reddito dichiarato di 12.998 euro e le spese ritenute compatibili con un reddito più elevato. In appello ha contestato principalmente la validità della sottoscrizione dell'atto, sostenendo che la delega conferita dal Direttore dell'Ufficio non indicava motivi, durata e nominativo del delegato; ha inoltre dedotto l'assenza di un adeguato contraddittorio, anche con riferimento al reddito del coniuge, e una carenza di motivazione sulla quantificazione del reddito accertato.

La decisione

La Commissione ha respinto l'appello e confermato la sentenza di primo grado. Ha ritenuto valido l'accertamento perché sottoscritto da un soggetto specificamente delegato dal Direttore dell'Ufficio: si trattava di una mera delega di firma, non di una delega di funzioni, sicché non era necessario indicare motivi, durata e nominativo del delegato. Ha inoltre rilevato che il contribuente era stato sentito in tre incontri e che non era necessario instaurare uno specifico contraddittorio con il coniuge, poiché il concorso di quest'ultimo alle spese costituiva una circostanza difensiva deducibile dal contribuente. È stata confermata anche la detrazione dal reddito accertato della quota di spese riferibile al coniuge, cui l'Ufficio aveva prestato acquiescenza. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 42 d.P.R. 600/1973

  L'accertamento è legittimo se sottoscritto dal capo dell'ufficio o da altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato.

  La disposizione consente la sottoscrizione dell'avviso da parte di un soggetto specificamente delegato. Quando si tratta di mera delega di firma, non è necessario indicare i motivi, la durata e il nominativo del delegato, requisiti riferibili invece alla delega di funzioni.

• Art. 38, comma 4, d.P.R. 600/1973

  Determinazione sintetica del reddito complessivo sulla base delle spese sostenute e degli elementi indicativi di capacità contributiva.

  La norma consente all'Amministrazione finanziaria di ricostruire sinteticamente il reddito quando le spese e gli investimenti risultano significativamente superiori al reddito dichiarato, ferma la possibilità del contribuente di fornire elementi giustificativi.

• Art. 22 d.l. 78/2010

  La disposizione ha modificato la disciplina dell'accertamento sintetico applicabile al periodo considerato, rafforzando il rilievo delle spese e degli elementi di capacità contributiva nella ricostruzione del reddito.

• Cass. civ., sentenze n. 14195/2000, n. 6113/2005 e n. 20628/2015

  I precedenti sono richiamati a sostegno della distinzione tra delega di firma e delega di funzioni e della conseguente sufficienza della delega di firma, se proveniente dal Direttore dell'Ufficio e riferita alla sottoscrizione dell'atto.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento non è invalido per il solo fatto che sia firmato da un funzionario diverso dal Direttore dell'Ufficio: occorre verificare se esista una specifica delega di firma e se l'atto provenga comunque con certezza dall'Amministrazione.
• La mera delega di firma riguarda la sottoscrizione materiale dell'atto e, secondo l'orientamento applicato nella sentenza, non richiede l'indicazione di motivi, durata e nominativo del delegato; tali requisiti possono essere necessari quando viene trasferito l'esercizio della funzione.
• Nel procedimento di accertamento sintetico, la partecipazione del contribuente al contraddittorio può risultare sufficiente se l'Ufficio lo ha convocato e ascoltato più volte, anche quando il contribuente non condivide gli esiti della valutazione.
• Il coniuge non deve necessariamente essere convocato dall'Ufficio per determinare il contributo alle spese familiari: il contribuente può allegare e provare autonomamente redditi, disponibilità o contributi del coniuge come elementi difensivi.
• In presenza di spese molto superiori al reddito dichiarato, il contribuente deve fornire una spiegazione documentata della provenienza delle somme, ad esempio indicando redditi esenti, risparmi pregressi, disinvestimenti, finanziamenti o contributi di familiari.
• La mancata contestazione specifica di una quantificazione utilizzata dall'Ufficio o la prestazione di acquiescenza può consolidare quel dato nel processo, soprattutto se il giudice lo ha posto a base della decisione.