Sentenza del 05/12/2017 n. 5095 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava somme erogate ai dipendenti come rimborsi spese, indennità di automezzo e trasferte in Italia, prive di adeguata giustificazione documentale. Il ricorrente contestava che tali importi fossero integralmente imponibili e sosteneva, inoltre, l'illegittimità delle sanzioni applicate per l'omesso versamento delle ritenute. La decisione ha ritenuto che, in assenza di documentazione probatoria idonea e non trattandosi di indennità forfetarie correttamente documentate, le somme dovessero essere considerate retribuzione imponibile e assoggettate a ritenuta.

La decisione

Le somme corrisposte ai dipendenti sono state integralmente sottoposte a tassazione, poiché non adeguatamente giustificate e quindi qualificabili come retribuzione imponibile. Sono state confermate le sanzioni pari al 30 per cento per le ritenute non versate nei termini, ai sensi dell'art. 13, comma 1, del d.lgs. n. 471/1997. È stata invece esclusa l'applicazione dell'art. 116, comma 8, lett. b), della legge n. 388/2000, in quanto tale disposizione prevede una sanzione civile relativa agli obblighi previdenziali e assistenziali, estranea alle sanzioni tributarie per omesso versamento delle ritenute.

Norme richiamate

• Art. 13, comma 1, del decreto legislativo n. 471/1997

  sanzione nella misura del 30 per cento sulle somme non versate nei termini di legge

  La sanzione tributaria per omesso o tardivo versamento delle ritenute è legittima quando le somme corrisposte ai dipendenti costituiscono retribuzione imponibile e il sostituto d'imposta non versa le ritenute nei termini.

• Art. 116, comma 8, lett. b), della legge n. 388/2000

  La disposizione riguarda una sanzione civile collegata a registrazioni e denunce obbligatorie verso le gestioni previdenziali e assistenziali; non è applicabile alle sanzioni tributarie relative all'omesso versamento delle ritenute alla fonte.

Massime di principio

• I rimborsi spese e le indennità riconosciute ai dipendenti devono essere adeguatamente documentati; in mancanza di elementi probatori, possono essere riqualificati come retribuzione imponibile.
• Le certificazioni o giustificazioni prodotte solo successivamente devono comunque essere concrete, attendibili e coerenti con le trasferte effettivamente svolte; la loro mera produzione ex post non è sufficiente.
• Quando un importo è riqualificato come retribuzione imponibile, il datore di lavoro deve applicare e versare le relative ritenute fiscali; l'omissione può comportare la sanzione tributaria del 30 per cento.
• Le sanzioni tributarie per omesso versamento delle ritenute e le sanzioni civili previdenziali hanno presupposti diversi e non sono automaticamente intercambiabili.
• Per evitare contestazioni, è opportuno conservare autorizzazioni alla trasferta, note spese, ricevute, itinerari, dati del veicolo e ogni altra documentazione idonea a dimostrare natura e ammontare delle somme corrisposte.