Sentenza del 05/12/2017 n. 736 - Comm. Trib. Prov. Brescia

Esito

La controversia

La società ha contestato la legittimità della cartella emessa senza un autonomo avviso di accertamento, sostenendo che la determinazione delle imposte secondo la disciplina delle società di comodo richiede una valutazione dell'operatività effettiva della società. Tale valutazione non può essere effettuata mediante un mero controllo automatizzato o cartolare, poiché il contribuente deve poter instaurare il contraddittorio e dimostrare le ragioni per cui non è soggetto alla disciplina delle società non operative.

La decisione

La cartella è stata ritenuta illegittima perché emessa ai sensi dell'art. 36-bis del d.P.R. 600/1973 senza la preventiva notificazione di un autonomo avviso di accertamento. Il controllo automatizzato è ammesso soltanto per verificare dati già dichiarati o correggere errori materiali e non per compiere valutazioni sostanziali sull'operatività della società. L'Amministrazione finanziaria avrebbe dovuto instaurare il contraddittorio e consentire alla contribuente di fornire la prova della propria operatività o delle eventuali cause di esclusione.

Norme richiamate

• Art. 36-bis del d.P.R. 600/1973

  La liquidazione automatizzata è ammissibile per il controllo meramente cartolare delle dichiarazioni e per la correzione di errori materiali.

  La norma non consente all'Amministrazione di utilizzare il controllo automatizzato per effettuare valutazioni sostanziali o accertamenti sull'operatività di una società. Quando sono necessarie valutazioni e prove, deve essere emesso un autonomo avviso di accertamento.

• Disciplina delle società di comodo o società non operative

  L'applicazione della disciplina richiede di verificare se la società sia effettivamente non operativa e se sussistano eventuali cause di esclusione o giustificazioni. Il contribuente deve poter dimostrare la propria situazione nell'ambito di un contraddittorio.

Massime di principio

• Una cartella emessa tramite controllo automatizzato è legittima, in linea generale, solo quando deriva da dati già dichiarati o da errori materiali e aritmetici immediatamente rilevabili.
• Se l'Amministrazione deve valutare fatti, circostanze, requisiti o prove non ricavabili automaticamente dalla dichiarazione, non può procedere direttamente con l'art. 36-bis, ma deve emettere un atto di accertamento motivato.
• In materia di società di comodo, la verifica dell'operatività non è un controllo meramente cartolare: il contribuente deve poter fornire elementi per dimostrare l'effettiva operatività o l'esistenza di cause di esclusione.
• L'assenza del contraddittorio e dell'autonomo avviso di accertamento può determinare l'illegittimità della cartella quando la pretesa fiscale si fonda su una valutazione sostanziale e non sulla semplice correzione di un errore dichiarativo.