Sentenza del 25/01/2016 n. 83 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva negato il rimborso IVA perché le fatture erano intestate alla società ricorrente, mentre i relativi pagamenti risultavano effettuati mediante assegni tratti dal conto corrente della Xvv Snc. Secondo l'Amministrazione, vi era quindi una mancata coincidenza tra il soggetto indicato in fattura e il soggetto che aveva effettivamente sostenuto la spesa. La ricorrente sosteneva invece che il pagamento da parte di terzi non impedisse la detrazione, essendo sufficiente l'inerenza dei beni e dei lavori all'attività esercitata.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha riformato la sentenza di primo grado e ha accolto l'appello dell'Ufficio. Ha stabilito che la detrazione o il rimborso dell'IVA spettano soltanto al soggetto che ha acquistato i beni o servizi e che ne ha sostenuto il costo, purché tale operazione sia correttamente documentata. Poiché la stessa contribuente aveva ammesso di non aver acquistato i beni oggetto del rimborso e le fatture non riflettevano correttamente i soggetti effettivi dell'operazione, il diritto alla detrazione è stato escluso. Sono state inoltre respinte le censure relative al difetto di motivazione e alla richiesta di annullamento parziale o rideterminazione delle imposte, ritenuta generica. Le spese di tutti i gradi sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 19 del D.P.R. n. 633/1972

  Per la determinazione dell'imposta dovuta (...) è detraibile (...) l'imposta assolta o dovuta dal soggetto passivo o a lui addebitata a titolo di rivalsa in relazione ai beni ed ai servizi importati o acquistati nell'esercizio dell'impresa, arte o professione.

  La detrazione presuppone che l'IVA sia stata assolta o addebitata al soggetto passivo in relazione a beni o servizi da lui effettivamente acquistati nell'esercizio dell'attività. Non è sufficiente che la spesa sia inerente all'impresa se il contribuente non è il reale acquirente o non risulta correttamente dalla fattura.

• Cassazione, sentenza n. 42994 del 26 ottobre 2015

  In presenza di fatture soggettivamente inesistenti, nelle quali i soggetti effettivi dell'operazione non coincidono con quelli indicati nella fatturazione, può essere negato il diritto al rimborso o alla detrazione dell'IVA.

• Risoluzione ministeriale n. 331350/1981

  La contribuente l'aveva richiamata a sostegno della tesi secondo cui il pagamento da parte di un terzo non avrebbe dovuto escludere la detrazione; tuttavia, tale argomento non è stato ritenuto applicabile al caso concreto, caratterizzato dalla mancata coincidenza tra acquirente, pagatore e soggetto indicato in fattura.

Massime di principio

• Il diritto alla detrazione o al rimborso IVA spetta, in linea generale, al soggetto che effettua l'acquisto, riceve il bene o servizio e sostiene il relativo costo nell'esercizio dell'attività.
• Il pagamento da parte di un terzo non determina automaticamente la perdita della detrazione, ma deve essere adeguatamente giustificato e non deve mascherare una diversa titolarità dell'acquisto o dell'operazione.
• La fattura deve identificare correttamente il soggetto che ha acquistato il bene o servizio: la regolarità formale e sostanziale della documentazione contabile è essenziale.
• L'inerenza della spesa all'attività d'impresa, da sola, non è sufficiente quando il contribuente non risulta essere il reale acquirente o non ha effettivamente sostenuto il costo.
• Una richiesta di annullamento parziale o di rideterminazione dell'imposta deve essere specifica e indicare con chiarezza la base giuridica e i criteri di calcolo; una domanda generica può essere respinta.
• In situazioni analoghe è opportuno conservare contratti, ordini, prove della consegna, quietanze e documentazione che spieghino eventuali pagamenti effettuati da soggetti terzi.