Sentenza del 12/01/2021 n. 207 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

impugnazione di un accertamento IRAP fondato sull'assunto che l'attività professionale esercitata fosse "abituale" e svolta con organizzazione autonoma; il nodo giuridico era se, nel caso concreto, sussistesse l'organizzazione oggettiva e il minimo grado di autonomia necessario a configurare il presupposto d'imposta previsto dall'art. 2 del d.lgs. n.446/1997 e la conseguente base imponibile prevista dall'art. 4 (valore aggiunto della produzione).

La decisione

il giudice ha richiamato il principio, costantemente affermato in giurisprudenza, secondo cui l'IRAP richiede l'esistenza concreta di un'organizzazione autonoma; tale situazione va valutata caso per caso mediante criteri oggettivi (personale dipendente, uso di locali e attrezzature, struttura gestionale/aziendale, rischio economico, coordinamento di fattori della produzione). Quando tali elementi minimi non risultano provati dall'Amministrazione finanziaria, l'accertamento IRAP deve essere annullato. Nel caso oggetto del ricorso il giudice ha ritenuto non dimostrata l'organizzazione autonoma e ha accolto il ricorso, con conseguente esclusione dell'imposizione IRAP.

Norme richiamate

• D.Lgs. n.446/1997, art. 2

  definisce il presupposto d'imposta IRAP come l'esercizio abituale di un'attività autonomamente organizzata; la norma richiede quindi la presenza di un'organizzazione oggettiva e autonoma per far scattare l'imposta

• D.Lgs. n.446/1997, art. 4

  individua la base imponibile IRAP nel valore aggiunto della produzione; per i professionisti la determinazione richiede la verifica dei componenti economici riconducibili all'attività organizzata

• Art. 53 Cost.

  principio di capacità contributiva; la giurisprudenza lo richiama per valutare la legittimità dell'imposizione IRAP e il rispetto dei parametri di tassazione in relazione alla realtà economica del contribuente

• Cass. Sez. trib., 6 febbraio 2007, n. 3680

  conferma che l'IRAP per i professionisti non è automatica: occorre accertare l'organizzazione autonoma con elementi probatori concreti; enuncia criteri oggettivi utili all'accertamento

• Cass. 23 gennaio 2008, n. 1414

  ribadisce il principio della valutazione caso per caso e l'esigenza che l'Amministrazione dimostri la presenza di strutture e coordinamento tali da costituire organizzazione autonoma

• Cass. Sent. 10851/2011 e Sent. 26158/2011

  ulteriori conferme giurisprudenziali sui criteri probatori e sulle circostanze che caratterizzano l'organizzazione d'impresa ai fini IRAP

• Cass. S.U. 10 maggio 2016, n. 945

  orientamento delle Sezioni Unite che chiarisce e coordina i criteri interpretativi: l'applicazione dell'IRAP richiede sempre dimostrazione dell'organizzazione e non può ritenersi sussistente in astratto per tutte le attività professionali

Massime di principio

• L'IRAP si applica solo se ricorre il presupposto concreto dell'esercizio abituale di un'attività autonomamente organizzata; non tutte le attività professionali sono automaticamente imponibili.
• La verifica è caso per caso e si basa su elementi oggettivi: presenza di dipendenti o collaboratori coordinati, disponibilità di locali e attrezzature dedicati, struttura gestionale/organizzativa, assunzione di rischio economico e coordinamento dei fattori della produzione.
• L'onere della prova circa l'esistenza dell'organizzazione grava sull'Amministrazione finanziaria; il contribuente può contrastare l'accertamento dimostrando l'assenza di tali elementi o la loro marginalità.
• La base imponibile (valore aggiunto) va determinata secondo le regole dell'art. 4 d.lgs. 446/1997 solo dopo aver accertato la sussistenza dell'organizzazione; evitando di applicare meccanicamente l'imposta a tutte le prestazioni autonome.
• Nei casi di struttura minima o di utilizzo occasionale di strumenti/aiuti esterni occorre valutare se il grado di autonomia e organizzazione sia tale da produrre un valore aggiunto imponibile; elementi isolati non sono sufficienti.
• Per i contribuenti: documentare chiaramente l'assenza di una struttura organizzativa (contratti di collaborazione autonomi, utilizzo saltuario di locali/attrezzature, assenza di personale subordinato) rafforza la difesa contro accertamenti IRAP.
• Per l'Amministrazione: bisogna fornire una prova circostanziata degli elementi organizzativi e del loro rilievo economico, non limitandosi ad enunciare in astratto la qualificazione dell'attività.