Cassazione Civile, Ordinanza n. 21007/2026 del 20/06/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di liquidazione con cui l'amministrazione finanziaria richiedeva al notaio rogante il versamento delle imposte ipotecaria e catastale in misura fissa in relazione a un atto di cessione immobiliare soggetto a IVA, stipulato tra un privato acquirente e un ente pubblico di edilizia residenziale (ATER ex IACP). Il notaio aveva impugnato l'atto, sostenendo l'applicabilità dell'agevolazione/esenzione di cui all'art. 32, comma 2, del D.P.R. n. 601/1973 anche agli atti soggetti a IVA, in ragione del richiamo ai programmi pubblici di edilizia residenziale e del principio di alternatività IVA/registro. La Commissione tributaria provinciale aveva accolto il ricorso e la CTR del Lazio aveva rigettato l'appello dell'Agenzia, ritenendo estensibile il beneficio anche alle operazioni soggette a IVA. In cassazione, l'Agenzia deduceva due motivi: violazione e falsa applicazione dell'art. 32, comma 2, D.P.R. n. 601/1973; e violazione dell'art. 40 D.P.R. n. 131/1986, in combinato disposto con l'art. 32 cit., per aver la CTR esteso indebitamente l'agevolazione IVA/registro agli atti in regime IVA.

Norme richiamate

• art. 32, comma 2, D.P.R. n. 601/1973

  Gli atti di trasferimento della proprietà delle aree previste al titolo 3 della legge indicata nel comma precedente e gli atti di concessione del diritto di superficie sulle aree stesse sono soggetti all'imposta di registro in misura fissa e sono esenti dalle imposte ipotecarie e catastali. Le stesse agevolazioni si applicano agli atti di cessione a titolo gratuito delle aree a favore dei comuni o loro consorzi nonché agli atti e contratti relativi all'attuazione dei programmi pubblici di edilizia residenziale di cui al titolo IV delle legge indicata nel comma 1

  La disposizione ha ambito applicativo circoscritto agli atti che, senza la finalità di edilizia residenziale pubblica, sarebbero soggetti a imposta di registro proporzionale; non è estensibile agli atti soggetti a IVA, perché altrimenti la previsione sulla misura fissa dell'imposta di registro risulterebbe inutile.

• art. 40, comma 1, D.P.R. n. 131/1986

  Il principio di alternatività IVA/imposta di registro comporta che, nei casi in cui l'atto è soggetto a IVA, l'imposta di registro resta comunque dovuta in misura fissa; non consente di applicare automaticamente le agevolazioni previste da una diversa norma esentativa.

• D.P.R. n. 347/1990, art. 2

  Richiamato insieme all'art. 40 del D.P.R. n. 131/1986 come parte del sistema di alternatività tra IVA e imposta d'atto, senza incidere sulla non estensibilità dell'agevolazione dell'art. 32, comma 2, D.P.R. n. 601/1973.

• D.P.R. n. 347/1990, art. 10, comma 2

  Richiamato insieme alle norme sull'alternatività IVA/registro e sulle imposte ipo-catastali, ma ritenuto non idoneo a fondare l'estensione del beneficio fiscale invocato.

• art. 14 preleggi

  Le norme che prevedono esenzioni o agevolazioni fiscali sono di stretta interpretazione e non possono essere applicate in via analogica o estensiva oltre i casi espressamente considerati.

• D.P.R. n. 601/1973, art. 42

  Richiamato per evidenziare che il decreto ha realizzato un sistema organico di agevolazioni tributarie improntato al numerus clausus.

• L. n. 865/1971, titolo IV

  È il riferimento normativo dei programmi pubblici di edilizia residenziale cui l'art. 32, comma 2, collega le agevolazioni, senza ampliarle oltre i presupposti testuali.

• L. n. 825/1971

  Richiamata quale legge delega che sorregge la costruzione sistematica del regime di agevolazioni tributarie nel D.P.R. n. 601/1973.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali devono essere interpretate restrittivamente: non è consentito ricorrere ad analogia o interpretazione estensiva per applicarle a fattispecie non espressamente contemplate.
• Quando una norma agevolativa collega il beneficio alla misura fissa dell'imposta di registro, il suo ambito applicativo è normalmente delimitato agli atti che, in difetto della norma speciale, sarebbero soggetti a imposta proporzionale; se l'atto è già soggetto a IVA e l'imposta di registro è comunque fissa per alternatività, il beneficio non può essere esteso automaticamente.
• Il principio di alternatività IVA/imposta di registro non trasforma una norma agevolativa speciale in una disciplina applicabile a ogni operazione soggetta a IVA: l'alternatività garantisce solo il trattamento dell'imposta d'atto, non l'esenzione dalle imposte ipo-catastali in assenza di espresso richiamo.
• Nel sistema del D.P.R. n. 601/1973 le agevolazioni tributarie costituiscono un catalogo tendenzialmente chiuso, sicché l'interprete deve attenersi ai presupposti testuali indicati dal legislatore.

Come è indicizzato