Sentenza del 03/07/2015 n. 13732 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della CTR Toscana, deducendo insufficiente motivazione su un fatto decisivo. Secondo l'Ufficio, la CTR avrebbe erroneamente escluso l'esistenza di uno scostamento reddituale rilevante, nonostante il contribuente avesse ammesso uno scostamento, seppur inferiore a quello determinato dall'Amministrazione. L'Agenzia contestava inoltre la valutazione secondo cui, applicando lo studio di settore pertinente all'effettiva attività svolta dal contribuente, lo scostamento sarebbe stato irrilevante.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate e ha confermato la decisione della CTR, che aveva annullato l'avviso di accertamento. La Corte ha ritenuto che lo scostamento, pari a circa 4.535 euro dopo l'applicazione del parametro corretto, non presentasse caratteri di abnormità o grave incongruenza. Il solo scostamento dagli studi di settore, in assenza di ulteriori elementi gravi, precisi e concordanti tali da rendere inattendibile la contabilità o la dichiarazione, non è sufficiente a fondare un accertamento induttivo. Non sono state liquidate spese, poiché il contribuente non si è costituito nel giudizio di cassazione.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39, comma 1, lett. d)

  L'accertamento induttivo può essere utilizzato quando sussistono presupposti concreti che rendano complessivamente inattendibili la contabilità o la dichiarazione; il mero scostamento dagli studi di settore non è sufficiente al di fuori delle ipotesi previste dalla norma.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 54

  La norma disciplina i poteri di rettifica e accertamento ai fini IVA, che devono essere sorretti da elementi idonei a giustificare la ricostruzione dei ricavi o dei corrispettivi.

• D.L. 30 agosto 1993, n. 331, art. 62-bis, convertito dalla L. 29 ottobre 1993, n. 427

  Prevede gli studi di settore, concepiti come strumenti di ricostruzione statistica dei ricavi e dei compensi, non come prova automatica dell'effettivo reddito del contribuente.

• D.L. 30 agosto 1993, n. 331, art. 62-sexies

  Lo scostamento dagli studi di settore può contribuire a fondare l'accertamento soltanto quando raggiunge un livello di grave incongruenza, tale da mettere seriamente in dubbio l'attendibilità dei dati dichiarati.

• L. 8 maggio 1998, n. 146, art. 10, comma 1

  Il rinvio alla disciplina degli studi di settore deve essere interpretato nel senso che permane il requisito della grave incongruenza, anche alla luce del principio costituzionale della capacità contributiva.

• Codice civile, art. 2729

  "gravi, precise e concordanti"

  Le presunzioni semplici possono sostenere l'accertamento solo quando gli elementi indiziari presentano gravità, precisione e concordanza; le medie statistiche di settore, da sole, non integrano automaticamente tali requisiti.

• Codice di procedura civile, art. 360, n. 5

  La censura per insufficiente motivazione non è stata accolta, poiché la CTR aveva motivato adeguatamente la valutazione sull'inquadramento dell'attività e sull'irrilevanza dello scostamento.

• Codice di procedura civile, art. 366

  La disposizione riguarda i requisiti del ricorso per cassazione e la formulazione del quesito prospettato dall'Agenzia.

Massime di principio

• Lo scostamento dagli studi di settore non determina automaticamente l'accertamento: l'Amministrazione deve dimostrare che il parametro sia pertinente all'attività concretamente svolta e che lo scostamento sia grave, significativo e non meramente marginale.
• L'applicazione di uno studio di settore errato può invalidare l'accertamento, soprattutto quando il parametro corretto riduce lo scostamento a un importo modesto o non significativo.
• Le medie di settore hanno valore di regola d'esperienza e non costituiscono, da sole, una prova presuntiva sufficiente del maggior reddito.
• Per procedere con un accertamento induttivo sono normalmente necessari ulteriori elementi concreti, oltre allo scostamento, idonei a dimostrare l'inattendibilità complessiva della contabilità o della dichiarazione.
• Il giudice tributario può valutare liberamente sia l'applicabilità dello studio di settore al caso concreto sia le prove contrarie offerte dal contribuente; una valutazione adeguatamente motivata non è normalmente riesaminabile in cassazione sul solo merito.
• In situazioni analoghe, il contribuente dovrebbe contestare tempestivamente l'inquadramento dell'attività, la scelta dello studio o parametro applicato, la significatività dello scostamento e l'assenza di ulteriori elementi indiziari.