Corte di giustizia, Sentenza C-513/24

Diritto alla detrazione IVA per attrezzature sanitarie imposte dalla normativa nazionale

La pronuncia riguarda un rinvio pregiudiziale del Nejvyšší správní soud, in una controversia tra una struttura ospedaliera ceca e l’amministrazione finanziaria sulla detrazione dell’IVA relativa a beni e servizi richiesti dal decreto nazionale n. 92/2012 come dotazione tecnica minima delle strutture sanitarie. La questione centrale è se tali costi, richiesti per ottenere l’autorizzazione a erogare prestazioni sanitarie esenti, possano essere considerati spese generali anche perché impiegati, in tutto o in parte, per servizi supplementari soggetti a IVA.

Fatti e procedimento principale

La Nemocnice Kolín svolge principalmente prestazioni sanitarie non detraibili, ma anche attività imponibili, quali studi clinici, alloggio di accompagnatori, tirocini di medicina, sterilizzazione per terzi, corsi di preparazione al parto ed esami radiografici, ecografici e veterinari. Nel 2019 ha presentato una dichiarazione integrativa chiedendo una detrazione IVA calcolata prorata; l’amministrazione fiscale ha riconosciuto solo una parte della detrazione, ritenendo che parte delle spese fosse destinata soprattutto alle prestazioni sanitarie esenti.

Questione pregiudiziale

Il giudice del rinvio chiede in sostanza se, quando l’esecuzione di un’attività detraibile è subordinata al possesso di un’autorizzazione per svolgere attività non detraibili, i beni e servizi che la normativa nazionale impone come attrezzatura minima delle strutture sanitarie debbano essere qualificati automaticamente come spese generali dell’attività economica complessiva, con conseguente diritto a detrazione prorata ai sensi dell’articolo 173, paragrafo 1, della direttiva IVA.

Normativa rilevante

La Corte richiama in particolare:

• l’articolo 168, lettera a), della direttiva 2006/112/CE, sul diritto alla detrazione per i beni e servizi utilizzati ai fini di operazioni soggette a imposta;
• l’articolo 173, paragrafo 1, della stessa direttiva, che disciplina la detrazione prorata in caso di utilizzo misto di beni e servizi;
• gli articoli 174 e 175, relativi al calcolo del prorata;
• l’articolo 267 TFUE, come base del rinvio pregiudiziale.

Ragionamento della Corte

La Corte ricorda anzitutto che il diritto a detrazione è parte integrante del meccanismo dell’IVA e non può essere limitato se i beni o servizi acquistati sono impiegati per operazioni imponibili. Quando i beni o servizi sono utilizzati sia per operazioni che danno diritto a detrazione sia per operazioni che non lo danno, la detrazione è ammessa solo per la quota corrispondente alle prime.

Per riconoscere il diritto a detrazione è normalmente necessario un nesso diretto e immediato tra l’operazione a monte e una o più operazioni a valle detraibili. In mancanza di tale nesso, il diritto può essere comunque riconosciuto se i costi fanno parte delle spese generali del soggetto passivo e sono elementi costitutivi del prezzo dei beni o servizi forniti, in quanto connessi all’insieme dell’attività economica.

La Corte sottolinea però che l’esistenza di un obbligo regolamentare di acquistare determinati beni o servizi non è sufficiente, da sola, a dimostrare il nesso diretto e immediato richiesto. Conta soltanto la relazione oggettiva tra operazioni a monte e a valle, valutata alla luce di tutte le circostanze del caso concreto. L’obbligo imposto dalla normativa nazionale può essere preso in considerazione, ma non sostituisce la verifica del nesso oggettivo.

La Corte precisa che spetta al giudice nazionale verificare, per ciascuna delle attrezzature e dei servizi acquistati, se essi siano destinati a specifiche operazioni detraibili oppure, in assenza di tale collegamento, se rientrino nelle spese generali dell’attività complessiva. Se un bene è utilizzato esclusivamente per prestazioni sanitarie esenti, non vi è diritto alla detrazione; se è utilizzato sia per prestazioni sanitarie imponibili sia per prestazioni esenti, la detrazione va calcolata prorata. La Corte osserva inoltre che anche l’eventuale inutilizzo successivo del bene non esclude il diritto alla detrazione, se il bene era destinato a operazioni imponibili.

Decisione e dispositivo

La Corte risponde che le spese per beni e servizi richiesti dalla normativa nazionale per fornire prestazioni sanitarie non detraibili, ma anche utilizzati per attività detraibili, non costituiscono, per il solo fatto di essere imposte dalla legge, spese generali che danno automaticamente diritto alla detrazione prorata. Occorre sempre una verifica concreta del nesso diretto e immediato con operazioni detraibili o con l’attività economica complessiva.

Principio affermato

L’obbligo normativo nazionale di dotarsi di determinate attrezzature sanitarie non basta, di per sé, a fondare il diritto alla detrazione IVA prorata: il giudice nazionale deve accertare caso per caso la destinazione oggettiva dei beni e servizi acquistati e il loro effettivo collegamento con operazioni imponibili o con le spese generali dell’impresa.