Sentenza del 19/04/2016 n. 2187 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda l’applicazione dell’imposta proporzionale di registro, con aliquota del 3%, agli interessi moratori riconosciuti in un provvedimento giudiziale. Il ricorrente ha invocato il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro, sostenendo che, poiché la somma capitale era soggetta a IVA, anche gli interessi dovessero essere esclusi dall’imposta proporzionale di registro. La decisione distingue invece il trattamento fiscale del capitale da quello degli interessi moratori, i quali sono espressamente esclusi dal campo di applicazione dell’IVA.

Norme richiamate

• Articolo 15 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Le somme dovute a titolo di interessi moratori sono escluse dal campo di applicazione dell’IVA.

  Gli interessi moratori hanno un trattamento fiscale autonomo rispetto alla somma capitale e, non essendo soggetti a IVA, possono essere assoggettati all’imposta proporzionale di registro.

• Articolo 40 del D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Principio di alternatività tra IVA e imposta di registro.

  Il principio impedisce l’applicazione dell’imposta proporzionale di registro alle somme già assoggettate a IVA. Non si applica però agli interessi moratori esclusi dall’IVA, anche se riferiti a un capitale soggetto a IVA.

• Cassazione, 15 ottobre 2014, n. 21775

  La pronuncia è richiamata quale precedente a sostegno dell’assoggettamento degli interessi moratori all’imposta proporzionale di registro.

Massime di principio

• Ai fini fiscali, la somma capitale e gli interessi moratori devono essere valutati separatamente: il regime IVA applicabile al capitale non si estende automaticamente agli interessi.
• Il principio di alternatività IVA-registro opera solo quando la medesima somma è effettivamente soggetta a IVA; non impedisce l’imposta di registro su componenti escluse dall’IVA.
• Gli interessi moratori riconosciuti in una sentenza o in altro provvedimento giudiziale possono essere soggetti all’imposta proporzionale di registro del 3%, anche se il credito principale deriva da un’operazione imponibile IVA.
• Per stabilire il trattamento fiscale di una condanna giudiziale occorre distinguere le diverse componenti economiche del provvedimento, verificando autonomamente capitale, interessi e altre somme.