Sentenza del 03/02/2016 n. 2064 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Lombardia che aveva confermato gli avvisi di accertamento IRPEF e IRAP relativi agli anni 1997 e 1998. Gli accertamenti riguardavano la deduzione di costi documentati da fatture ritenute riferite a operazioni oggettivamente inesistenti o a subappalti eseguiti da soggetti diversi dagli emittenti, società risultate inesistenti, non operative o cessate. Il ricorrente ha contestato, tra l'altro, la composizione del collegio giudicante, l'omessa pronuncia sulla nullità delle sanzioni, l'utilizzo di documenti non prodotti in giudizio, l'insufficienza della prova e l'errata applicazione delle presunzioni.

La decisione

La Corte ha rigettato il primo motivo, relativo alla presunta mancanza di collegialità, e ha dichiarato inammissibili il secondo, il terzo e il quarto motivo per difetto dei requisiti di specificità e autosufficienza previsti dall'art. 366-bis c.p.c. Il quinto motivo è stato ritenuto infondato quanto alla possibilità di fondare l'accertamento su una pluralità di presunzioni gravi e precise, ma la sentenza è stata comunque cassata per l'applicazione d'ufficio dello ius superveniens introdotto dall'art. 8 del D.L. n. 16/2012, più favorevole in materia di costi relativi a operazioni oggettivamente inesistenti e relative sanzioni. La causa è stata rinviata ad altra sezione della Commissione tributaria regionale della Lombardia, che dovrà riesaminare la controversia applicando la nuova disciplina e determinare anche le spese.

Norme richiamate

• Art. 366-bis c.p.c.

  I motivi di ricorso per cassazione devono contenere quesiti di diritto o indicazioni sul vizio motivazionale formulati in modo specifico, autosufficiente e idoneo a consentire l'enunciazione di una regola applicabile anche a casi ulteriori.

• Art. 2729 c.c.

  Le presunzioni semplici possono fondare la decisione quando siano gravi e precise; la concordanza è richiesta quando concorrano più circostanze presuntive. Anche una sola presunzione può essere sufficiente se dotata dei requisiti di gravità e precisione.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 39, comma 1, lettere c) e d)

  Consente all'Amministrazione finanziaria di procedere alla rettifica del reddito sulla base delle risultanze contabili e di elementi presuntivi, purché adeguatamente motivati e idonei a dimostrare l'inattendibilità dei dati dichiarati.

• D.L. n. 16/2012, art. 8, commi 2 e 3, convertito dalla L. n. 44/2012

  Ai fini dell'accertamento delle imposte sui redditi non concorrono alla formazione del reddito oggetto di rettifica i componenti positivi direttamente afferenti a spese o altri componenti negativi relativi a beni o servizi non effettivamente scambiati o prestati, entro i limiti dell'ammontare non ammesso in deduzione delle predette spese o altri componenti negativi.

  Per le operazioni oggettivamente inesistenti, i costi fittizi non sono deducibili, ma i ricavi o componenti positivi direttamente correlati non devono essere tassati entro il limite dei costi recuperati a tassazione. La disciplina si applica retroattivamente ai fatti anteriori quando risulta più favorevole e impone una specifica sanzione amministrativa dal 25% al 50% dei costi fittizi indicati in dichiarazione.

• Art. 2697 c.c.

  La parte che intende far valere un diritto deve provarne i fatti costitutivi; nel caso di costi fittizi, il contribuente deve dimostrare, ove rilevante, che i componenti positivi correlati siano anch'essi fittizi per ottenere il relativo effetto fiscale.

• Art. 370, comma 2, c.p.c. e art. 366 c.p.c.

  Il controricorso può soddisfare il requisito dell'esposizione sommaria dei fatti anche mediante il richiamo alla sentenza impugnata o alla narrazione contenuta nel ricorso.

Massime di principio

• In materia tributaria, la deduzione di costi documentati da fatture emesse da soggetti inesistenti, inattivi o diversi dagli effettivi prestatori può essere disconosciuta sulla base di una pluralità di elementi presuntivi, senza che sia sempre necessaria una prova diretta dell'inesistenza dell'operazione.
• La sentenza penale di assoluzione non impedisce automaticamente l'accertamento tributario: il giudice fiscale può valutare autonomamente gli elementi presuntivi e le prove disponibili secondo le regole proprie del processo tributario.
• Quando sopravviene una disciplina fiscale o sanzionatoria più favorevole applicabile ai fatti precedenti, il giudice deve valutarne d'ufficio l'applicazione, anche nel giudizio di cassazione, se la questione è collegata alla controversia.
• In caso di operazioni oggettivamente inesistenti, il contribuente non può dedurre i costi fittizi, ma i ricavi direttamente correlati a tali costi non devono concorrere al reddito imponibile entro il limite dei costi recuperati a tassazione.
• Nel ricorso per cassazione è essenziale formulare motivi specifici e quesiti autosufficienti; contestazioni generiche sull'insufficienza della motivazione o sulla violazione di legge possono essere dichiarate inammissibili.
• La cassazione con rinvio non equivale a una vittoria definitiva del contribuente: comporta un nuovo esame da parte del giudice di merito, che dovrà applicare i principi indicati dalla Corte e rideterminare, se necessario, imposte e sanzioni.