Sentenza del 11/01/2018 n. 455 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Istituto XXXX aveva chiesto il rimborso dell’IVA versata dal 2005 sulla TARSU/TIA, sostenendo che la tariffa avesse natura tributaria e non costituisse il corrispettivo di una prestazione di servizi. Dopo il diniego di Q. S.p.A., l’Istituto aveva agito in giudizio ottenendo il rimborso. Q. S.p.A. ha impugnato la decisione sostenendo, tra l’altro, che il contribuente avrebbe dovuto impugnare le fatture entro 60 giorni, che la richiesta fosse soggetta al termine decadenziale biennale e che la TIA fosse invece assoggettabile a IVA.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso di Q. S.p.A. Ha stabilito che la mancata impugnazione delle fatture non preclude la successiva richiesta di rimborso, perché l’impugnazione delle fatture costituisce una facoltà e non un onere. Ha inoltre ritenuto applicabile il termine ordinario decennale di prescrizione, qualificando il pagamento come indebito oggettivo di diritto comune, poiché l’intera imposizione IVA sulla TIA risultava incompatibile con il diritto dell’Unione europea. Per il periodo 2005-9 marzo 2010 la TIA aveva natura tributaria e non era assoggettabile a IVA. Il ricorso è stato quindi rigettato; non sono state liquidate le spese per la mancata costituzione dell’Istituto.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546/1992, artt. 19 e 21

  Il termine decadenziale previsto dall’art. 21 non preclude la richiesta quando l’impugnazione della fattura era una facoltà e non un obbligo.

  Le fatture TIA, pur potendo avere natura di atti impositivi, non devono necessariamente essere impugnate entro 60 giorni per poter successivamente chiedere il rimborso dell’IVA indebitamente applicata.

• Codice civile, art. 2946

  Prescrizione ordinaria decennale.

  Quando l’IVA è stata applicata su un’intera fattispecie tributaria non dovuta, la restituzione può essere richiesta entro il termine ordinario decennale, anziché entro il termine decadenziale biennale.

• D.P.R. n. 633/1972, artt. 1, 3 e 4

  L’IVA si applica a cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate nell’esercizio di attività economiche, non al pagamento di un tributo privo di natura corrispettiva.

• D.Lgs. n. 22/1997, art. 49

  La TIA 1, istituita da tale disposizione, aveva natura tributaria; di conseguenza non costituiva il corrispettivo di un servizio soggetto a IVA.

• D.L. n. 78/2010, art. 14, comma 33

  La tariffa prevista dal D.Lgs. n. 152/2006, art. 238 non ha natura tributaria.

  La disposizione non è stata considerata autenticamente interpretativa e non può essere utilizzata retroattivamente per assoggettare a IVA la TIA 1 applicata negli anni precedenti.

• D.Lgs. n. 152/2006, art. 238

  La disciplina della tariffa integrata ambientale successiva non modifica retroattivamente la natura tributaria della TIA 1 applicata nel periodo controverso.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 13

  Le attività esercitate dagli enti pubblici in quanto pubbliche autorità, incluse quelle relative alla gestione essenziale dei rifiuti, non sono automaticamente assimilabili a prestazioni economiche soggette a IVA.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 5078/2016

  Ha affermato in modo vincolante che la TIA 1 ha natura tributaria e non è assoggettabile a IVA.

Massime di principio

• Quando una somma è stata riscossa come tributo e non come corrispettivo di un servizio, l’IVA applicata su tale somma può risultare indebitamente versata.
• La mancata impugnazione della fattura entro 60 giorni non comporta necessariamente la perdita del diritto al rimborso, se la fattura non doveva essere obbligatoriamente impugnata per contestare l’IVA indebitamente applicata.
• Il termine applicabile alla restituzione dipende dalla natura dell’errore: se è indebita l’intera imposizione, può applicarsi la prescrizione ordinaria decennale; se invece si contesta solo una specifica modalità di applicazione di un tributo dovuto, possono operare i termini speciali previsti dalla normativa tributaria.
• Le modifiche legislative successive non possono essere applicate retroattivamente per cambiare la natura giuridica di una tariffa già applicata, salvo che la norma abbia effettiva natura interpretativa e ciò sia compatibile con i principi costituzionali.
• Per valutare una richiesta analoga occorre verificare il periodo di applicazione, la specifica tipologia di tariffa rifiuti, la natura tributaria o corrispettiva del prelievo e il termine di prescrizione o decadenza applicabile.