Sentenza del 08/05/2015 n. 9342 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

F. s.r.l. aveva impugnato una cartella di pagamento emessa ai sensi dell'art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973 per omesso versamento dell'imposta sul patrimonio e di ritenute alla fonte relative al 1996. La società contestava la tardività della notificazione, l'inesatta indicazione della data di esecutività del ruolo e l'errata applicazione delle sanzioni. Nel corso del giudizio aveva inoltre aderito alla definizione agevolata prevista dall'art. 12 della L. n. 289/2002, versando integralmente le somme richieste. L'Agenzia delle Entrate sosteneva però che il ruolo, consegnato al concessionario il 25 maggio 2001, non rientrasse originariamente nell'ambito del condono e che i pagamenti fossero quindi inidonei.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso, cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale e deciso la causa nel merito, dichiarando estinto il processo per intervenuto condono. Ha ritenuto applicabile la definizione agevolata anche ai ruoli consegnati tra il 1° gennaio e il 30 giugno 2001, in virtù dell'estensione introdotta dal D.L. n. 143/2003 e delle successive proroghe, considerando efficaci anche i pagamenti effettuati prima dell'entrata in vigore di tale decreto quando risultassero complessivamente conformi alla disciplina agevolativa. Le spese di tutti i gradi sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973, art. 36-bis

  Cartella emessa "per il riscontrato omesso versamento dell'imposta sul patrimonio e di ritenute alla fonte".

  La cartella era stata emessa mediante controllo automatizzato della dichiarazione per omessi versamenti tributari.

• L. n. 289/2002, art. 12

  I debitori possono estinguere il debito "senza corrispondere gli interessi di mora" mediante il pagamento del 25% dell'importo iscritto a ruolo e delle spese esecutive.

  La norma consentiva la definizione agevolata dei carichi inclusi in ruoli emessi da uffici statali e affidati ai concessionari entro il 31 dicembre 2000.

• D.L. 24 giugno 2003, n. 143, convertito dalla L. n. 212/2003

  Ha introdotto nella L. n. 289/2002, art. 12, il comma 2-ter.

  La disciplina è stata estesa ai ruoli consegnati al concessionario dal 1° gennaio al 30 giugno 2001; la Corte ha interpretato la norma in senso costituzionalmente orientato, ammettendo anche pagamenti effettuati prima dell'entrata in vigore del decreto quando compatibili con la definizione agevolata.

• D.L. 30 settembre 2003, n. 269

  Ha prorogato i termini per i pagamenti relativi alle definizioni agevolate.

• D.L. 24 dicembre 2003, n. 355

  Ha ulteriormente prorogato il termine per i versamenti fino al 16 aprile 2004.

• L. n. 212/2000, art. 10

  Richiamato dalla contribuente in relazione al principio di tutela dell'affidamento e della buona fede nei rapporti con l'amministrazione finanziaria; il motivo è rimasto assorbito dall'accoglimento del motivo principale.

• Costituzione, art. 3

  Il principio di ragionevolezza ha orientato l'interpretazione della disciplina, evitando una disparità irragionevole tra contribuenti che avevano effettuato versamenti analoghi in periodi diversi.

Massime di principio

• Quando una norma di definizione agevolata viene successivamente estesa o prorogata, occorre verificare non solo la data originaria del ruolo, ma anche la data di consegna al concessionario e le disposizioni sopravvenute.
• Le limitazioni temporali introdotte dalla normativa sul condono possono essere interpretate in senso costituzionalmente orientato, soprattutto per evitare disparità irragionevoli tra contribuenti in situazioni sostanzialmente identiche.
• Un pagamento effettuato prima dell'entrata in vigore della norma estensiva non è necessariamente inefficace: può essere riconosciuto se rispetta sostanzialmente importi, modalità e termini complessivi previsti dalla disciplina agevolata.
• Per valutare l'efficacia di una definizione agevolata è essenziale documentare il ruolo, la data di consegna al concessionario, la dichiarazione di adesione e l'integrale esecuzione dei pagamenti richiesti.
• Se il condono si perfeziona, il processo relativo alla cartella deve essere dichiarato estinto per cessazione della materia del contendere, senza necessità di esaminare le ulteriori contestazioni sulla cartella o sulle sanzioni.