Sentenza del 19/02/2016 n. 3286 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva indicato nella dichiarazione relativa al 1998 un credito IRPEG complessivo di Euro 24.278,64, chiedendone in parte il rimborso e in parte l'utilizzo in compensazione. Successivamente aveva erroneamente riportato come eccedenza utilizzabile l'intero credito, compresa la quota già chiesta a rimborso, utilizzandola per compensare debiti fiscali. L'Agenzia delle Entrate aveva quindi emesso una cartella di pagamento per il recupero dell'IRPEG indebitamente utilizzata, oltre a interessi e sanzioni. La società sosteneva che si trattasse di errori formali e che, non essendo stato materialmente eseguito il rimborso, la cartella comportasse una duplicazione dell'imposta; invocava inoltre la libera emendabilità della dichiarazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i motivi dell'Agenzia relativi alla non emendabilità incondizionata dell'opzione esercitata dal contribuente. Ha stabilito che la scelta tra rimborso immediato, riporto del credito o compensazione costituisce una manifestazione di volontà negoziale e non una semplice dichiarazione di scienza. Pertanto, essa non può essere liberamente ritrattata: il contribuente deve provare l'essenzialità dell'errore e la sua obiettiva riconoscibilità da parte dell'Amministrazione, prova che nella specie non è stata fornita. Inoltre, il rimborso era stato soltanto temporaneamente bloccato per la presenza di carichi pendenti, sicché il rischio era la duplicazione del credito, non dell'imposta. La sentenza della CTR è stata cassata senza rinvio e la Corte ha deciso nel merito, respingendo il ricorso originario della società e condannandola alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in Euro 7.300,00 oltre spese prenotate a debito; le spese dei gradi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, artt. 9, 36-bis, 43 e 67

  Le norme disciplinano gli obblighi dichiarativi, i controlli automatizzati e le procedure di rettifica e accertamento. Il loro richiamo è stato utilizzato per sostenere che l'opzione dichiarata per il rimborso non poteva essere neutralizzata mediante una successiva indicazione del medesimo credito come eccedenza utilizzabile.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 38

  Prevede la disciplina e i termini per la presentazione delle domande di rimborso. La generale emendabilità della dichiarazione opera anche nel contesto delle richieste di rimborso, ma resta soggetta ai limiti temporali e alle regole applicabili.

• D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, art. 2, comma 8-bis

  Consente la presentazione di dichiarazioni integrative entro il termine previsto per la dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo, secondo la disciplina temporale vigente. Non elimina, tuttavia, i limiti derivanti da opzioni negoziali già esercitate.

• Art. 53 Costituzione

  Il principio di capacità contributiva giustifica la possibilità di correggere errori dichiarativi che determinino un carico fiscale maggiore di quello previsto dalla legge, purché non si tratti di una scelta negoziale o di un'opzione divenuta irretrattabile.

• Codice civile, artt. 1324 e 1427 e seguenti

  Le regole sui vizi della volontà degli atti unilaterali patrimoniali si applicano alle opzioni fiscali. Per far valere un errore nella scelta dichiarativa, il contribuente deve dimostrarne l'essenzialità e l'obiettiva riconoscibilità da parte dell'Amministrazione finanziaria.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 57

  Vieta in appello le domande e le eccezioni nuove. Il motivo dell'Agenzia relativo alla novità della censura del contribuente è stato dichiarato inammissibile per difetto di autosufficienza, non per una valutazione definitiva nel merito della novità.

• Art. 384 c.p.c., comma 1

  Ha consentito alla Corte di cassare la sentenza d'appello e decidere direttamente la causa nel merito, poiché non erano necessari ulteriori accertamenti di fatto.

Massime di principio

• Gli errori nella dichiarazione fiscale sono normalmente emendabili quando riguardano dati, calcoli o qualificazioni giuridiche e determinano un'imposizione maggiore di quella prevista dalla legge.
• La scelta espressa tra rimborso, riporto del credito e compensazione è invece un'opzione negoziale: non può essere modificata liberamente come un semplice errore materiale.
• Chi invoca un errore nell'esercizio di un'opzione fiscale deve provare che l'errore era essenziale e obiettivamente riconoscibile dall'Amministrazione finanziaria.
• Il mancato pagamento materiale del rimborso non implica necessariamente l'inesistenza del credito o della pretesa erariale: il rimborso può essere sospeso o bloccato, evitando solo temporaneamente l'erogazione.
• Non è consentito utilizzare o riportare lo stesso credito fiscale sia come credito chiesto a rimborso sia come credito compensato, perché ciò determina una duplicazione del beneficio fiscale.
• In caso di controllo automatizzato, la cartella può legittimamente recuperare il credito utilizzato in compensazione quando risulti già destinato al rimborso, salvo adeguata prova di un errore essenziale e riconoscibile.