Sentenza del 23/02/2017 n. 712 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava l’applicazione dell’art. 164, comma 1, T.U.I.R. ai costi di un’imbarcazione da diporto. Il contribuente sosteneva che l’astratta idoneità del natante a perseguire lo scopo sociale fosse sufficiente a giustificare la deduzione integrale dei costi. La sentenza ha invece chiarito che occorre dimostrare l’effettivo utilizzo del bene nell’esercizio dell’impresa e, per i natanti, il suo utilizzo esclusivo per tale attività. L’onere della prova grava sul contribuente, che deve produrre documentazione concreta e coerente con l’entità e la durata dell’utilizzo dichiarato.

Norme richiamate

• Art. 164, comma 1, del T.U.I.R.

  Il comma 1 dell'art. 164 del T.U.I.R.

  La norma non consente di dedurre integralmente i costi sulla base della mera astratta idoneità del bene a essere utilizzato nell’attività d’impresa. È necessario provare l’effettivo utilizzo del bene per l’esercizio dell’impresa e, per i natanti, il suo utilizzo esclusivo a tale fine.

Massime di principio

• Per dedurre i costi di un bene soggetto a limiti fiscali non basta dimostrare che il bene sia astrattamente utile o coerente con l’oggetto sociale: occorre provare l’utilizzo effettivo nell’attività d’impresa.
• Quando la deducibilità richiede l’uso esclusivo per fini aziendali, il contribuente deve fornire documentazione puntuale su durata, frequenza, finalità e modalità di utilizzo del bene.
• La prova deve essere proporzionata alla deduzione richiesta: pochi documenti o operazioni occasionali non giustificano costi riferiti a un utilizzo prolungato o intenso.
• In caso di beni potenzialmente destinabili anche a uso personale, l’Amministrazione può contestare la deduzione se manca una ricostruzione concreta e plausibile dell’impiego esclusivamente aziendale.
• L’onere della prova dell’effettiva sussistenza dei presupposti per la deduzione grava sul contribuente; l’inerenza astratta non sostituisce la dimostrazione dell’utilizzo concreto.