Sentenza del 02/02/2023 n. 3238 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di avvisi di accertamento e rettifica (Irpeg/Ilor e Iva) relativi agli anni 1992-1993 per operazioni ritenute fittizie (false fatturazioni nella compravendita di capi di bestiame) e contestazione della responsabilità personale dell'amministratore per le sanzioni; dedotta anche carenza di motivazione degli atti, illegittimità della rettifica parziale IVA, vizi probatori e richiesta di applicazione del principio di personalizzazione delle sanzioni (D.Lgs. 472/1997).

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. È stata confermata in gran parte la decisione della Commissione Tributaria Regionale: sono legittimi gli accertamenti e le riprese a tassazione basate sulle risultanze della verifica della Guardia di Finanza che riportava la perizia del CTU del P.M.; è stata invece accolta in parte l'eccezione di decadenza dell'Amministrazione con riguardo al disconoscimento del credito IVA relativo al 1991-1992. Inoltre la Corte ha confermato che per le violazioni anteriori al 1 aprile 1998 non si applica il principio di personalizzazione delle sanzioni del D.Lgs. 472/1997 e permane la responsabilità solidale dell'amministratore ai sensi dell'abrogato art. 98 DPR 602/1973; condanna alle spese del giudizio di legittimità in favore dell'Agenzia.

Norme richiamate

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  Introduce il principio di personalizzazione delle sanzioni (art.2 e 11) applicabile però solo alle violazioni commesse dopo il 1° aprile 1998 (art.27); l'irrogazione immediata delle sanzioni con l'accertamento è motivata 'per relationem' alla pretesa fiscale (art.17).

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602

  art. 98, comma 5 (e comma 6), art. 92

  Per le violazioni anteriori al 1° aprile 1998 permane la responsabilità diretta della società e la responsabilità solidale della persona fisica rappresentante per il pagamento delle sanzioni (art.98), con applicazione della disciplina previgente; la responsabilità solidale non è stata eliminata dall'abrogazione successiva.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  L'accertamento parziale IVA è legittimo anche se fondato su una verifica generale e su un processo verbale unico, purché ricorrano i presupposti (segnalazione degli organi e assenza di necessità di indagini aggiuntive); la motivazione per relationem è ammessa.

• D.P.R. 26 settembre 1973, n. 600

  Richiama i principi in tema di rettifica e motivazione degli avvisi di accertamento; l'Amministrazione può basarsi su presunzioni semplici purché gravi, precise e concordanti per dimostrare l'inesistenza delle operazioni e non è obbligata ad esplicitare ogni valutazione delle osservazioni del contribuente nell'atto impositivo.

• D.L. 12 settembre 2003, n. 269 (conv. L. 326/2003)

  Norma successiva che (per i casi applicabili) ha previsto diversa disciplina di responsabilità (responsabilità esclusiva della persona giuridica) ma applicabile solo per violazioni non ancora contestate alla data di entrata in vigore; non rilevante nel caso di specie.

• Costituzione Italiana

  Richiede motivazione sufficiente degli atti giudiziari e il rispetto della ragionevole durata del processo; la Corte ha ritenuto sufficiente la motivazione della CTR per il controllo di legittimità.

Massime di principio

• Il principio di personalizzazione delle sanzioni previsto dal D.Lgs. 472/1997 (responsabilità diretta della persona fisica e solidarietà a carico dell'ente) si applica solo alle violazioni commesse dopo l'entrata in vigore della norma (1 aprile 1998). Per il periodo anteriore permane la responsabilità diretta dell'ente e la solidarietà del rappresentante ai sensi del previgente DPR 602/1973.
• Un avviso di rettifica parziale IVA può essere legittimo anche se fondato su una verifica generale riportata in un unico processo-verbale della Guardia di Finanza che richiami una perizia del PM, purché emergano elementi indiziari gravi, precisi e concordanti a sostegno dell'accertamento.
• La motivazione 'per relationem' (rinvio al p.v.c. della polizia tributaria o alla perizia del CTU del P.M.) è ammessa e non invalida l'atto impositivo quando l'Ufficio manifesta di condividere le conclusioni altrui; non è obbligato a riprodurre e confutare tutte le osservazioni della parte nell'atto impositivo.
• In tema di operazioni oggettivamente inesistenti l'onere di iniziale prova (anche indiziaria) grava sull'Amministrazione: deve indicare elementi, anche indiziari, seri e coordinati; una volta raggiunto tale livello probatorio, l'onere si sposta sul contribuente che deve fornire elementi concreti per dimostrare l'effettiva esistenza dell'operazione.
• Le decisioni di merito che valutano la gravità, precisione e concordanza degli indizi e la sufficienza della prova contraria prodotta dal contribuente sono tipicamente difficilmente sindacabili in Cassazione salvo che emergano errori di diritto o palesi vizi logico-giuridici.
• La morte dell'appellante non determina l'interruzione del giudizio di cassazione e non consente automaticamente l'ingresso degli eredi nel procedimento di legittimità; questioni relative all'esecutività o all'eventuale trasferimento di sanzioni devono essere dedotte in sede esecutiva o concorsuale.