Sentenza del 14/10/2015 n. 20627 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Sicilia, relativa a un avviso di accertamento ai fini IVA e IRAP per l'anno 1997, denunciando la violazione del principio del contraddittorio. Trattandosi di una società di persone, l'accertamento del reddito societario e la sua imputazione ai soci sono inscindibilmente collegati: società e tutti i soci costituiscono quindi litisconsorti necessari e devono partecipare allo stesso processo. La società ha chiesto di estendere il giudicato favorevole formatosi nei confronti di una socia, invocando anche i principi di ragionevole durata del processo, ma la Corte ha ritenuto non sussistenti le condizioni per evitare la nullità mediante riunione dei procedimenti.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle entrate, cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale e dichiarato la nullità della sentenza impugnata e dell'intero processo per mancata partecipazione di tutti i soci e della società nei gradi di merito. La causa è stata rinviata alla Commissione Tributaria Provinciale di Agrigento per una nuova trattazione con corretta integrazione del contraddittorio. Le spese dell'intero procedimento sono state integralmente compensate, poiché l'orientamento giurisprudenziale applicato si era consolidato dopo l'introduzione del ricorso.

Norme richiamate

• Art. 5 TUIR

  L'unitarietà dell'accertamento del reddito delle società di persone comporta il collegamento necessario tra la posizione della società e quella dei soci.

• Art. 40 del D.P.R. n. 600/1973

  La rettifica del reddito della società di persone e la conseguente imputazione ai soci costituiscono una fattispecie unitaria, che richiede la partecipazione processuale di tutti i soggetti interessati.

• Art. 111, comma 2, Costituzione

  Il principio della ragionevole durata del processo può giustificare la riunione di giudizi separati solo quando siano garantiti effettivamente il contraddittorio e la piena identità delle controversie.

• Articoli 6 e 13 CEDU

  I principi di equo processo e di tutela effettiva non consentono di evitare la nullità per difetto di contraddittorio quando non ricorrano le condizioni per una valida ricomposizione dei procedimenti.

• Giurisprudenza della Corte di cassazione sul litisconsorzio necessario

  Nelle controversie relative all'accertamento del reddito di una società di persone e alla sua imputazione ai soci, società e tutti i soci devono partecipare allo stesso giudizio. La mancata integrazione del contraddittorio determina la nullità rilevabile d'ufficio.

Massime di principio

• Quando un accertamento fiscale riguarda una società di persone e incide automaticamente sui redditi dei soci, società e tutti i soci sono normalmente litisconsorti necessari e devono essere convocati nel medesimo processo.
• La mancata partecipazione anche di uno solo dei soci può determinare la nullità della sentenza e dell'intero processo, con rinvio al giudice di merito.
• La riunione di procedimenti separati può evitare la declaratoria di nullità soltanto se vi sono piena consapevolezza reciproca delle parti, identità della causa e delle difese, trattazione simultanea e decisioni sostanzialmente identiche.
• Il giudicato favorevole ottenuto da un singolo socio non consente automaticamente di definire il giudizio della società o degli altri soci se non è stato rispettato il necessario contraddittorio unitario.
• Il principio di ragionevole durata del processo non prevale sul diritto di partecipazione di tutti i litisconsorti necessari: le esigenze di economia processuale operano solo quando non compromettono il contraddittorio.