Sentenza del 28/01/2019 n. 204 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguarda la qualificazione fiscale dei costi di start up e dei contributi ricevuti in tale fase. I costi di impianto e di ampliamento rientrano tra i costi di start up e sono considerati immediatamente deducibili, mentre l'ammortamento dell'avviamento, inteso come valore della redditività futura dell'impresa, non rientra in tale categoria. È stato inoltre esaminato il trattamento dei contributi di start up ricevuti da una società appartenente a un consolidato nazionale e la deducibilità, per il soggetto erogatore, degli importi corrisposti.

Massime di principio

• I costi sostenuti per avviare o ampliare un'attività possono essere dedotti secondo la loro effettiva natura, senza assimilarli automaticamente all'avviamento.
• L'avviamento rappresenta la redditività futura dell'impresa e deve essere distinto dai costi direttamente sostenuti per l'avvio dell'attività; il relativo ammortamento non beneficia del trattamento riservato ai costi di start up.
• I contributi destinati all'avvio dell'attività non aumentano automaticamente il valore fiscale dell'avviamento, poiché hanno una funzione di sostegno finanziario e non costituiscono, di per sé, una componente del maggior valore economico dell'impresa.
• In presenza di un consolidato nazionale, la deducibilità del contributo erogato deve essere valutata in capo alla società che lo sostiene, purché il costo sia inerente, documentato e correttamente contabilizzato.